衍生金融工具会计处理精选

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1、衍生金融工具的会计处理问题研究学生姓名：黄晓磊日期：2004年4月22日17中文提要本文共分四部分，主要探讨衍生金融工具的会计处理问题。第一部分主要说明在我国开展衍生金融工具会计问题研究的必要性；第二部分引入衍生金融工具的概念、分类及其较之于传统金融工具的特别之处，并由其特殊性也说明了衍生金融工具会计研究的必要性，困难性和紧迫性。第三部分则以美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）的一系列会计准则和国际上目前的研究成果为依据，介绍和评论了衍生金融工具的会计确认、会计计量、会计披露方法。

2、第四部分在以上讨论分析的基础上，对中国衍生金融工具会计的研究问题提出建议。其中第三部分是本文的重点。现行会计理论体系主要包括四个环节，即确认、计量、记录和报告，其中记录环节所采用的复式簿记具有相对稳定性。而衍生金融工具的出现就对除记录环节外的其他三个环节构成了全方位的冲击。由于衍生金融工具代表的是签订远期合约双方的权利和义务，从签约到履约有一个较长的过程。所以，笔者认为对它的确认不像一般项目的确认可以一次完成，要经过初始确认、后续确认、终止确认三个环节。文中也对三个环节确认的条件进行了讨论。会计计量本质上是把交

3、易或事项量化于财务报表的过程。如何选择衍生金融工具的初始计量和后续计量的计量属性显得特别重要。由于衍生金融工具有很大的价值波动性，而且这种波动性也导致企业投资的高风险与高收益并存，因此传统的历史成本无法满足对衍生金融工具合理准确的计量。笔者认为，目前被普遍接受的公允价值是较为合适的计量方式。也于文中对这种计量方式进行了讨论。并举例说明了公用价值计量属性下的衍生金融工具会计分录的记录方法。对衍生金融工具的会计披露，笔者认为应从三个方面着手。一是变表外揭示为表内反映；二是提高表外揭示的质量；三是可视情况编制金融工具

4、表。本文就将按上述层次结构展开论述。关键词：衍生金融工具会计确认会计计量会计披露公允价值17AbstractThisarticlehasfourpartsfocusonaccountingforderivativefinancialinstruments.ThefirstpartistoillustratethenecessityoflaunchingaresearchprogramonaccountingforderivativesinChina.Thesecondpartintroducestheconce

5、pt、typesandcharacteristicsofderivativesAnditcallforththenecessity、difficultyandurgencythatitneedstolaunchtheprogram.Thethirdpartdiscussestheaccountingrecognition、measurementanddisclosureaboutthederivatives.AndmostofitisdrawnfromtheachievementmadebyFASBandIAS

6、C.Accordingtothediscussionabove,thewritergivestherecommendationtoChina’sresearchinthisfield.Thethirdpartisthemainpartofthisarticle.Thecurrentaccountingtheorysystemincludesfoursegments:recognition、measurement、recordinganddisclosure.Thedoubleentryadoptedinreco

7、rdingsegmentisrelativelysteady.Butderivativesmakefullassaultontheotherthreesegments.Thederivativesrepresenttheprivilegeandobligationofthetwopartiesinthelong-termcontracts.Sothereisalongtimebeforethecontractsarebeingperformed.Thewriterthinksthattherecognition

8、ofthederivativescan’tbefinishedbyonlyonestepasotheritems.Thearticlegivestheideathatitcanberecognizedthroughthreestepswhichareinitialrecognition、continuativerecognitionandtheterminalone.Italsogiv