衍生金融工具的会计处理

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1、衍生工具的会计处理 衍生工具会计处理的准则规范 CAS22第九条 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。  衍生工具会计处理的原则 一般性规定 l  划分为交易性金融资产或金融负债 三种特殊情况 1.       被指定为有效套期工具l  按照套期会计处理规则²  区分公允价值套期、现金流量套期和境外经

2、营净投资套期2.       属于财务担保合同l  会计处理不是非常明确3.       与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算l  成本计量  第一部分 衍生工具会计一般性规定及其运用 衍生工具会计处理的一般性规定 ²  以公允价值计量²  公允价值变动计入当期损益 建议使用的会计科目 3101 衍生工具 ²  核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债  ²  按衍生工具类别进行明细核算。  ²  衍生工具的主要账务处理。  n  企业取得衍生工具，按其公允

3、价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。n  资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。n  终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。n  本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。 财务报告中的披露 期末余额在借方的 ²  一般

4、企业反映在“交易性金融资产”中n  附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值 ²  商业银行反映在“衍生金融资产”中n  包括套期工具在内n  附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值u  建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具 ²  保险公司、证券公司、信托公司n  参照银行的披露要求 期末余额在贷方的 ²  一般企业反映在“交易性金融负债”中n  附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值  ²  商业银行反映在“衍生金融负债”中n  包括套期工

5、具在内n  附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值u  建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具  ²  保险公司、证券公司、信托公司n  参照银行的披露要求 衍生工具的一般性会计处理 举例 A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下： ²  名义本金：1000万美元²  合约期限：3年²  A公司支付利率：3MLibor+0.10%，每季度调整一次²  C公司支付利率：0.5%²  利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净

6、额结算一次²  交易费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半²  交易保证金：无 2009年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。假定A公司记账本位币为美元。 决定合约价值的因素：3MLibor的变动 会计处理（参考） 2009年10月20日：²  手续费=1000万元 X0.01%/2=500借：投资收益 500贷：银行存款 500²  合约达成日公允价值为零，可以不做会计分录，但需备查登记 2009年12月31日：²  确认合约公允价值变动借：衍生工具—利率互换（公允价值变动） 1500贷：

7、公允价值变动损益 1500 财务报告披露（参考） ²  2009年12月31日资产负债表交易性金融资产 1500 ²  2009年利润表公允价值变动收益 1500投资收益         -500营业利润        1000 ²  财务报表附注 期末公允价值 期初公允价值衍生金融资产 1500 举例延伸 ²  银行如何进行会计处理（参考）借：客户存款 1000贷：中间业务收入 1000 衍生工具会计的几个实务问题 1.       交易保证金如何处理？2.       交易达成时的资金收付如何处理？Ø  除保证金和交易费用以

8、外3.       合同存续期内的资金收付如何处理？4.       如何理解嵌入衍生工具与混合金融工具？  1.交易保证金的会计处理 许多衍生工具要求支付保证金 ²  在交易所交易的期货或期权²  部分银行提供的衍生产品比如：交通银行国际业务对公理财业务-远期