商业银行呆账准备金制度演变述评-201303

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1、《金融会计》FINANCIALACCOUNTING商业银行呆账准备金制度演变述评杨家新（中国银行财务管理部）[摘要]呆账准备金源于早期国有银行为核销贷款而建立的信贷补偿基金，后发展为金融企业防范金融风险的准备金。呆账准备金制度是我国财政部为规范商业银行呆账准备金管理而制定的一项财务制度。在我国金融业改革过程中，呆账准备金制度为商业银行化解金融风险、夯实资产质量、准确反映经营成果发挥了重要作用。[关键词]商业银行；呆账准备金；制度；金融资产减值；贷款损失准备1改革开放以来，伴随着国有银行改革的深运而生。入开展，呆账准备金制度经历了从无到有并不（一）呆账准备金制度的建立及

2、改进。断调整和完善过程。本文结合国有银行改革进1988年，我国财政部印发《关于国家专业程，通过对呆账准备金制度演变及其与相关制银行建立贷款呆账准备金的暂行规定》（以下度关系分析，试图厘清其演变规律，以便于实务简称《暂行规定》），正式提出呆账准备金概工作者更好地理解和施行这一制度。念，即银行按贷款余额一定比例建立的专项补偿基金，用于补偿银行符合规定的贷款呆、坏一、呆账准备金制度的建立、改进及账损失，旨在保证国家信贷基金完整，促进国变革家专业银行加强贷款管理、减少贷款风险、准我国国有银行始于上世纪80年代初农、确核算损益。同时，《暂行规定》对呆账准备金中、建、工四家专业银

3、行的相继成立。专业银行的计提与使用、呆账的认定及核销作了规范，成立之后，便开始向着自主经营、自负盈亏的现初步构建了我国呆账准备金制度的基本框架。代企业化经营方向改革。与之相应的是国家实根据《暂行规定》，银行应根据贷款企业性质、施拨改贷改革，借款企业开始承担还本付息，所在行业及贷款用途，分别按各类贷款年初余其结果之一便是不良贷款的产生。为不良贷款额的1‰、1.5‰和2‰。三种比列计算提取呆账提取核销基金、准确核算损益成为专业银行改准备金。在呆账认定方面，银行只可将符合下革对会计的一个必然要求，呆账准备金制度应列条件之一的贷款转为呆账：（1）借款人和担1.为便于分析，本文

4、国有银行仅限于工行、农行、中行和建行四大国有商业银行。2013年第3期／总第232期·月刊09会计研究ⅠAccountingResearch保人经依法宣告破产，进行清偿后，未能还清比例与资产质量低下的现状不符，当年核销次的贷款；（2）借款人死亡或者依照《民法通则》年补提的计提方式与国际通行的差额法计提不的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清符，计提范围不能完全覆盖风险资产，呆账认定偿后，未能还清的贷款；（3）借款人遭受重大自条件过于严格造成大量事实呆账得不到及时认然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险定和核销等问题。补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者（二）呆

5、账准备金制度的全面改革。以保险赔偿清偿后，未能还清的贷款；（4）经国为解决国有银行不良率畸高、风险防范能务院专案批准核销的逾期贷款。对于已认定为力弱的问题，我国政府自1998年开始成立资产呆账的贷款，银行在报经财政部门审批后用呆管理公司，向国有银行收购不良资产1.4万亿，账准备金予以核销。使其资产水平得到大幅改善，也为呆账准备金在呆账准备金制度建立初期，专业银行盈制度的改革创造了条件。2001年5月，财政部发利能力较弱、不良贷款初显，因此计提比例较布《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办低、呆账认定条件严格。此后，不良贷款逐渐增法》（以下简称《管理办法》），对呆账准备

6、金制多，按《暂行规定》计提的呆账准备金满足不度进行全面改革。了现实的核呆需求。财政部开始根据专业银行根据《管理办法》，金融企业应当对承担的实际承受能力对呆账准备金制度作渐进式调风险和损失的所有债权类和股权类资产计提呆整：1992年发布《关于修订〈关于国家专业银行账准备，将原为应收账款及投资分别计提的坏建立贷款呆账准备金的暂行规定〉的通知》，账准备和投资风险准备统一并入呆账准备金。调整了呆账准备金的计提比例及呆账损失的核呆账准备金的期末余额最高为风险资产期末余销权限；1994年发布《财政部关于调整银行贷额的100%，最低为1%，具体比例根据提取呆账款呆账核销审批权限问题

7、的通知》，将各类贷准备的资产的风险大小确定。同时放宽了呆账款呆账的核销权限统一收归总行；1998年发布认定条件：银行可以根据工商行政管理部门终《关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账止债务人经营活动的裁决确认呆账；对借款人准备金提取办法的通知》，再次对呆账准备金和担保人不能偿还到期债务且经法院强制执行的计提方式及计提范围作了调整。后仍无法收回的债权可以认定为呆账等。在呆在此期间，1994年政策性银行成立，将政账核销上，要求金融企业建立呆账核销管理制策性金融业务从专业银行中剥离出去；1995年度，包括呆账损失责任认定和追究制度、呆账《商业银行法》出台，