对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考

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2、制度的若干思考对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考摘要：最近，部颁发了《企业呆账准备金提取及呆账核销办法》（以下简称“本办法”）。这一办法的出台对于金融企业（包括商业

3、）防范和化解金融风险有着积极的意义，但也存在一些问题与不足。本文将具体分析这一办法出台的背景、主要特点以及存在的一些问题，并针对这些问题，结合国际惯例和我国实际情况提出若干政策建议。　　一、背景分析　　1.是中国加入WTO，与国际惯例接轨的迫切要来　　随着时间的推移，中国加入WTO的期限越来越近。加入WTO后，我国商业银行面临的挑战多过机遇。其中一个重要的挑战，就是商业银行目前大量积聚的不良资产和虚增的账面利润。导致这一问题的一个重要原因，就是在制度上还没有建立起与相适应、与国际惯例相接轨的呆账准备金的计提与

4、核销政策。我国商业银行目前所遵循的呆账准备金与核销制度制定于1988年，虽然经过1992年和1998年两次修订，但是仍然与国际惯例相距甚远，与市场经济发展水平也远远不相适应。　　这一点从2000年几家上市银行境内外事务所结果就能看得出来。民生银行2000年在提取一般准备后，呆账准备金为亿元，而境外师的审计结果认为，根据稳健性原则的要求，该行应在报告期期初增加计提准备亿元，报告期内增加计提呆账准备亿元。这样一来，境外审计的年度利润总额比境内审计利润减少亿元，总资产减少亿元。浦发银行也存在类似的情况。深发展当年虽

5、然足额提取了呆账准备金，但是境外会计师审计结果是其年初呆账准备金应追溯调整增加亿元。对于已经遵循了《股份有限公司会计制度》的上市银行尚且如此，其他商业银行，尤其是资产规模巨大的四大国有商业银行更是可想而知。谨慎性会计原则运用不足，商业银行呆账准备金长期计提不足，呆账贷款长期挂账，呆账损失核销不及时，损益核算严重不实，是我国商业银行财务会计制度中存在的非常突出的问题。如果不尽快完善我国现行的呆账准备金计提与核销制度，继续按这种态势发展下去，必然会导致商业银行财务会计信息质量严重失真，商业银行的信贷资产风险积聚增

6、加动D入WTO之后，商业银行的国际竞争能力与稳健经营水平也将会受到严重影响。所以，应该说本办法的制定是适应了这种形势的迫切需要。同时我们也注意到，财政部在最近不到一年的时间内，先后出台了公开发行商业银行会计处理和应收、应付利息计提变更等多项会计政策。这些政策在很多方面结合了国际惯例，尤其是谨慎会计原则的运用，对于促进商业银行稳健经营和健康发展，提升商业银行未来的国际竞争能力有着十分重要的意义。　　2.商业银行不良贷款剥离之后，业绩普遍转好　　从商业银行目前的资产质量和损益状况来看，继商业银行不良资产剥离之后，

7、商业银行质量状况大有改善，2000年度损益情况也出现良好势头。四大国有商业银行和银行在不良资产剥离和经济形势转好的情况下，2000年度实现了利润较大幅度增长。其中，中国银行实账面利润亿元；中国建设银行实现账面利润亿元，交通银行实现账面利润26亿元；中国银行在足额提取准备金，消化桂账46亿元，应付利息增提218亿元，表内应收利息下降150亿元的前提下，实现账面利润亿元。2001年1－5月份，大部分银行也都反映出较好的盈利势头。在这种形势下，采取积极措施，严格控制新增不良贷款的增加，及时防范和化解金融风险，既是一

8、种形势所需，也是一个良好时机。所以本办法的出台，可以看作是继不良资产剥离，商业银行效益好转之后，加强对商业银行信贷资产质量管理，防范和化解信贷资产风险的又一重要举措。　　二、主要特点　　1.内容比较全面系统和完整　　在此之前，对于商业呆账准备金的提取与核销只限于各种商业银行贷款资产。银行卡透支和助学贷款业务出现以后，对这两类业务呆账核销处理也进行了规范，但是对于商业银行早已开展的各种垫款业务却一直没