对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考

《对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考　　随着时间的推移，中国加入p;#0；前者范围窄，后者范围宽。建议人民银行根据新办法，放宽呆账认定条件：　　（1）《不良贷款认定办法》第七条第一款规定，借款人被依法撤销、关闭、解散，并中止法人资格的，列为呆滞贷款。建议根据撤销、关闭、解散证明，直接认定为呆账。（2）《不良贷款认定办法》第七条第二款规定，借款人虽未终止法人资格，但生产经营活动已终止，借款人已名存实亡的，列为呆滞贷款。实际工作中，由于各种原因，企业营业执照不能及时注销，造成商业银行形成事实呆账，但因不能取得有效证明

2、，又不能及时认定为呆账。建议对此类贷款，认定为呆账，待取得有关证明后予以核销。　　总之，呆账的认定条件应宽一些，只要是形成果账，就应该核销。　　4.外币呆账资产的抵债资产境内拍卖后获得人民币，如何兑换成外币以保证外汇资产额度保全，这也是一个要解决的问题。　　（二）呆账准备金提取方法上存在的问题　　认准备金的提取方法来看，本办法要求银行要根据资产风险大小确定准备金的计提比例。这一规定的本义是要将准备金计提的自主权交给银行，由银行自主决定，这是符合国际惯例的。但是所谓自主决定，就需要三个方面的条件，其一是信贷资产质量分类评估体系

3、，其二是具有一定会计判断水平的会计师，其三是有效的外部审计和检查机制，三者缺一不可。然而到目前为止，我国商业银行大多数还没有建立起自己的信贷资产风险分级体系。商业银行会计人员素质普遍不高，习惯了按比例计提的准备金。现在突然改由他们自己判断，会增加很多操作上的困难和失误。尤其是在没有一个风险分级标准，也没有一个具体规定的情况下，商业银行会计人员会感觉到无从下手，不知道如何执行。很显然，在相应的配套机制（包括信贷风险分类体系、有效的外部审计和检查机制、会计职业判断水平）没有普遍建立起来的情况下，如何来保证商业银行既及时足额地提取

4、了准备金，又不可能利用准备金进行利润操纵，是一个值得思考的问题。　　（三）呆账准备金税收待遇上存在的问题　　据我们了解，对于本办法，国家税务总局还没有出台相应的管理办法，而传统的准备金税收制度又不尽如人意，缺乏合理的银行贷款损失税收待遇制度。从某种意义上来看，我国商业银行原有的呆账准备金计提水平实际上并不是贷款资产质量决定的，而是由呆账准备金的税收待遇决定的。因为原有的呆账准备金制度规定，按期末贷款余额1％差额计提的呆账准备金可以享受税收减免待遇，对于实际呆账超过1％的部分，应该计提呆账准备，但是要进行纳税调整，交纳所得税。

5、再加上呆账核销受到核销计划、核销程序的限制，呆账核销实际上非常严格。所以，如果银行按实际损失计提了这部分准备金，银行也很难通过及时核销获得相应的税收减免。这样一来，在实际执行中，后面这一条规定形同虚设，银行一般都不会超过互助计提准备金，因为毕竟不管是四大国有商业银行，还是股份制银行，都存在着一定的利润压力。而且无论是监管部门，还是审计部门，衡量银行准备金是否提足的标准就是是否达到王叽，这样就导致银行准备金普遍计提不足。　　本办法确实注意到了这一点，在第八条中强调“呆账准备必须根据资产的风险程度足额提取，呆账准备提取不足的，不

6、得进行税后利润分配”。但是，在没有合理的银行贷款损失税收待遇制度的情况下，采用这种“堵”的办法来要求商业银行提足准备金，银行是难以接受的。如果不采取有效的税收激励措施，银行部门，特别是股份制银行在利润指标或股东盈利压力的情况下，还将会出现尽量少提准备金的情况。即使是要求银行按贷款资产风险情况计提，银行也不一定提足准备，从2000年度上市银行公布的数据就已经看到这一点了。　　（四）呆账核销账务处理上存在的问题　　本办法的第十条规定，金融企业计提呆账准备时，在财务处理上作增加其他营业支出#0；#0；计提呆账准备和呆账准备处理，当

7、已提呆账准备的资产价值回升或资产风险减少时，相应作减少其他营业支出——计提呆账准备和呆账准备处理。第十一条规定金融企业收回已核销的呆账，未超过本金的部分，计入其他营业收入，超过本金的部分，包括收回相应表内应收利息和表外应收利息，计入利息收入。这两条规定也存在一些不合理的地方。　　首先，商业银行发生的呆账损失费用，从业务性质上属于企业经营业务支出，不属于其他业务支出。如果将其列入其他业务支出，作为其他业务支出的一个明细项目，第一它不符合其他业务支出性质，第二低估了这个项目的重要性，第三不便于对营业净收入的分析。从费用性质上来说

8、，计提的呆账损失费用属于会计估计项目，有可能被高估了，也有可能被低估了。所以，报表使用者往往需要分析扣除准备前的净收益和准备后的净收益。如果将其列入其他业务支出，显然不便于报表的披露与分析，不便于报表使用者阅读和理解。　　其次，对于收回已核销的呆账本金，计入其他营业收入，也不合逻辑。虽然在