最新成本会计理论与方法评述

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1、万方数据最新成本会计理论与方法评述●沈红陈汐摘要：近20多年来成本会计实务界和理论界致力于改革，提出了许多全新的思想，成本会计研究又进入了新的繁荣期。本文对西方最新成本会计理论与方法进行了较系统介绍，并对西方成本会计利理论与方法优势与局限进行了评析。关键词：作业成本会计；成本企画；产品全生命周期成本会计；质量成本会计；资本成本会计；战略成本会计2蠢t冀i一、西方最新成本会计方法的介绍1．作业成本会计。作业成本会计(ActivityBasedCost—ing，简称ABC)是以作业为基础的一种成本计算制度。美国会计学家鲁宾．库珀(RobinCooper)和

2、罗伯特‘卡普兰(RobertKaplan)于1984年首先提出的。近年来在西方制造企业中被较广泛的应用。ABC与传统成本会计的区别在于：(1)ABC为分配归集设置的成本库(oostp001)并不是传统单一的产品成本中心，而是各种“作业”的成本归集中心；(2)传统成本会计的间接费用分配基础是单一的，主要是人【成本、人工工时和机器工时等，而ABC采用成本动因(costdriver)向最终成本对象归集“作业成本”。作业成本会汁与传统成本会计的最大区别在于其以作业为中心。因此，运用作业成本会计会产生：(1)比传统方法更多的间接成本库；(2)更多地运用成本动因作

3、为成本分配基础；(3)更频繁地利用非财务变量作为成本分配基础。作业成本会计分配费用的过程通常分为两个步骤：(1)根据成本动因汇总同类成本，并对该类成本计算出一个成本分配率；(2)根据每一个产品或服务所消耗的成本动因分配该类成本。分配到每一成本对象的间接费用加上直接成本即可得到总产品的成本。鲁宾．库珀和罗伯特·卡普兰设计ABC的最初目的是试图克服传统成本会计制度对间接费用分配的“扭曲”问题。但是后来，随着ABC的运用，发现ABC为“作业”成本驱动因素的分析和进行成本过程控制提供很好的基础。于是利用ABC信息进行预算管理、生产管理、基于客户的价值分析等方法

4、大量涌现。美国的管理会计界将围绕ABC出现的一系列新管理技术和方法称之为“作业革命”。2．成本企画与全生命周期目标成本会计。成本企画诞生于1980年代日本的汽车制造公司，“企画”为日本汉字，成本企画字面含义就是成本策划之义，而实质含义翻译为目标成本管理更为贴切。成本企画的实施方法表现为针对目标成本进行策划并将其延伸至设计、制造阶段。其实施流程可分为七个步骤：(1)产品策划；(2)目标成本设定；(3)目标成本功能级别分解；(4)目标成本的部件级别分一60一解；(5)在设计图面上实施成本降低；(6)转向实施生产的准备；(7)初期流动管理。日本的成本企画对成

5、本计量载体的要求与欧美不同，传统欧美的成本计量载体主要是会计账簿，即借助于财务会计的成本资料，运用管理会计的信息处理方法，对生产经营过程发生或可能发生的成本数值与形态实施控制、分析和评价。而日本企业成本企画中的成本计量不是借助于会计账簿，却是借助予工程学的手段，运用管理工程方法进行成本预测和控制。成本策划具有强烈的工程学属性，其独特之处在于会计方法与工程技术的有机结合。成本企画具有战略管理思想，成本企画根据企业经营规划和市场顾客需求，确定目标利润和市场价格，并提出目标成本，作为企业努力方向。它把企业的经营战略和市场竞争机制有机结合起来，既体现了市场的导

6、向，又反映了企业的战略要求。因此，成本企画是对传统成本会计方法突破，是一种面向战略的成本管理方法。产品全生命周期成本会计是在成本企画观念基础上的发展起来的。产品全生命周期成本会计分为狭义和广义两种。狭义的概念是指在企业内部及其关联方发生的由生产者担负的成本，及具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的成本。广义的概念是指不仅包括狭义内容，还要包括消费者购入产品后发生的使用成本、废弃处置成本等。产品生命周期成本会计尽管尚未独立成科，但其思想在当代管理会计新模式中却是贯穿始终的。它不是一个独立的实践形式，但其思想已经在作业成本会汁和成本企画这类

7、先进的管理会计方法中都有明确的体现。可以预见，全生命周期成本观点一定会在将来成熟的成本计量模式中有所体现。3．质量成本会计。质量成本会计是基于全面质量管理运动产生和发展的。当今社会是一个“客户导向”的管理思想年代，推行“全面质量管理”观念是企业提高竞争优势的重要途径之一。“质量”较财务指标更好地贴近客户的需要，它是考察企业是否做到客户满意的重要指标。“质馈成本”是全面质量管理的一项内容，质量与成本的结合，意味着两种最基本的竞争优势战略的统一。因此质量成本会计万方数据R2003年第9期一现代管理科学■财务管理可以理解为是一种战略性的成本管理会计。质量成本

8、概念最早是由美国的菲根鲍莫(A．V．Feigenbaum)于1956年提出。质量成本是指企业为