物质流成本会计理论与应用研究评述

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1、物质流成本会计理论与应用研究评述：物质流成本会计（MFCA）是一种新的环境管理会计（EMA）方法，可使资源损失可视化，从而有利于提高资源利用率，达到企业经营和环境保护双赢的目的。20世纪90年代后半期起源于德国的MFCA，在日本得到较早推广应用，其成功经验助推了MFCA在欧美国家的实践应用。中国对MFCA的研究起步较晚，今后在引入MFCA应用时应政府主导、协作推行，应试点引入、逐步推广，应结合国情、注重需求，应加强宣传、改变发展理念。关键词：物质流成本会计；发展历程；实践应用：F234：A：16735595（2017）050014

2、05企业作为循环经济发展的执行主体，发展循环经济应以其理论核心“ReduceReuseRecycle”（“减量化-再使用-再循环”）为经济活动行为准则进行生产管理和经营。然而传统的成本会计核算方法将全部投入都计入产品的成本中，未对生产过程中的废弃物成本进行区分核算，这显然不符合循环经济核心理念，不利于循环经济的发展，因此创新成本会计核算系统迫在眉睫。国际上广泛认可的物质流成本会计（MaterialFloaterialfloidt提出一种数学算法，该算法适用于创建软件解决方案，方便进行透明的成本核算，有利于MFCA在各种复杂的生产和

3、供应链上的运用，帮助企业识别哪些与材料流量相关的措施适合于节省成本和减少环境污染。[5]日本学者中嶌道靖对MFCA未来发展提出了建议：（1）理论上，简化核算方法，扩大核算对象的范围；（2）应用上，注重与各种管理方法的结合，比如MFCA与生命周期评价LCA的结合。（二）物质流成本会计（MFCA）研究的实践应用在日本MFCA从概念提出到理论日趋完善的每个过程都和实践应用息息相关。1999年产业环境管理协会招募的日东电工、田边制药、他喜龙、佳能4家企业开展MFCA试点应用，初见成效；2004年大约50家企业引入MFCA；2006—201

4、0年日本专门对MFCA使用对象进行了深入研究，建议大型企业和中小企业采用不同的MFCA引入模式。至2012年9月，日本引入MFCA的企业近400家。日本的成功经验助推了MFCA在欧美国家的实践应用。2003年始，德国作为MFCA的理论起源之地也逐步开展了MFCA的实践应用，德国环境研究所与西门子公司等12家德国大型企业开展合作引入并使用MFCA。通过MFCA试点德国总结出应用经验：公司的信息系统比如ERP系统或SAP系统提供的信息很重要，如果提供的物质流动的信息不准确，那么企业就没有精确的成本信息，就会影响控制生产成本的过程。美国

5、对MFCA研究的重点放在与计算机系统的结合应用方面，同样取得了比较好的效果。MFCA不仅在制造业得到了很好的实践应用，而且正逐步拓展到服务与其他领域，并在不同国家的不同行业进行实践应用。日本三电公司在服务领域成功引入MFCA；捷克最大的瓷砖制造厂Lasselsberger，通过MFCA系统获得数据来优化生产工艺的优势[7]；印度尼西亚的一家水泥公司基于物质流分析（MFA）、生命周期评价（LCA）和MFCA，提出建立一个生态城市系统，从而减少企业生产成本，实现可持续发展[8]；南非酿酒厂利用MFCA捕捉浪费成本信息，并运用资源规划（

6、ERP）系统来管理订单、库存、财务及客户的信息，通过整合EPR系统和MFCA得到生产中产生的废品的信息，以减少废料的数量[4]；泰国木制品中小企业通过MFCA的应用减少了70%的材料消耗量[9]。MFCA在实践应用中不断发展，其主要发展历程如表1所示。MFCA作为一种环境管理会计方法在理论上日趋成熟，在实证方面也得到了许多国家的认可，未来企业会更多地利用MFCA进行经营管理。管理并不是一项单独的任务，需要各个部门的合作，因此以后MFCA不仅会在一个企业中应用，更多地是在整个生产供应链上甚至包括供应商和客户之间的合作方面开展应用。三

7、、中国物质流成本会计（MFCA）研究的现状和趋势中国对MFCA的研究起步比较晚，早期主要介绍国外的发展状况。谢琨和梁凤港最早开始对MFCA进行了关注[10]，随后肖序等介绍了流转成本会计的内涵、基本思想、结构及处理流程[11]。甄国红从材料流动成本会计视角全新阐释企业环境成本[12]，为中国企业环境管理实践提供借鉴。冯巧根结合案例对物料流量成本会计进行了探讨。[13]邓明君等介绍了国外物质流成本会计研究与实践经验，介绍了对日本发布的物质流成本会计指南的相关内容[1415]，以及对中国引入MFCA的启示。肖序讨论了MFCA与传统环境

8、会计核算内容的不同之处。[16]温水良一等介绍了日本中小企业MFCA运用状况，并对中国中小企业引入MFCA的状况进行了研究[1718]。通过这些理论介绍，发现越来越多的国内学者开始对MFCA重视并进行研究，这为MFCA在中国的发展奠定了理论基础。随