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1、会计统计5当代财经61997年第11期规范会计理论与实证会计理论评述范永武徐晓阳p内容提要:本文针对规范会计理论和实证会计理论这两大会计理论流派长期对峙,或主或次的会计理论研究状况,选取理论源流、基本思想、研究方式以及优劣之处四大重要而有代表性的方面,较全面和系统地对这两大理论分别进行阐述,从而对比性地给出这两大理论的概貌,并最后指出这两者可在认识阶段和目标层次上实现相互结合。p关键词:规范会计理论实证会计理论p作者简介:范永武,厦门大学会计系博士生;徐晓阳,厦门大学会计系硕士毕业,现就职于深圳发展银行。规
2、范会计理论和实证会计理论作为按形成方法不同而划分成的两大类型理论,其重要性是不言而喻的。同时,这二者又是相互对立的理论,长期以来各执一词纷争不止,因此正确和深刻地认识规范会计理论和实证会计理论的理论源流等基本问题是会计理论研究极其重要的事。我们拟从以下四大方面对比性地阐述该命题的系统观点。一、理论源流规范会计理论与实证会计理论的基础理论包括多方面,但其中最有意义的应当是方法论的哲学基础和研究中广泛应用的经济学理论。就规范会计理论而言,(一)方法论基础。规范经济学可以说是孕育规范会计理论的/温床0。规范经济学
3、的主导思想是:围绕政策行动的福利后果进行推理,重视研究过程的内在逻辑性,其哲学基础较为多样。规范会计理论方法论的主要特征如下:第一,以价值判断为基础。规范研究是把一定的评价标准作为研究的对象或讨论的基础,再根据这种标准来分析现象;第二,研究内容不具有客观性和可重复性。规范研究所得出的结论带有主观性,无法通过客观事实来检验,不同的人由于立场观点、道德意识的不同,对同一会计现象可能会得出截然相反的结论。(二)经济学基础。早期,作为规范会计研究理论基础的经济学理论主要有伦理经济学、福利经济理论和制度主义等。现代,
4、作为规范会计研究理论基础的经济学理论主要有新制度经济学、福利经济学、激进经济学以及现代主流经济学的新综合中的规范性思想。就实证会计理论而言,(一)方法论基础。简森和瓦茨等人提出实证会计时,主要是受弗里德曼所倡导的/实证经济学0的影响,后者的主导思想是证伪主义,再作更加严格的分析,实证会计对证伪主义思想的运用,更接近于拉卡托斯的/精致证伪主义0而不是波普尔的/朴素证伪主义0。实证会计理论的方法论特别强调如下三个特征。第一,价值中立。实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外,让经验数据等来证实或证伪
5、某一假说,通过这一思想所形成的实证会计理论其内容是经验的而非价值的。第二,强调可证伪性。在实证会计研究的初期,研究者力求通过证实形成实证会计研究分析的最基本理论框架,同时形成一些较基本的经验命题,但是总体上符合证伪思想的实证会计研究,其最基本的精神应当是证伪,或者4097111CONTEMPORARYFINANCE&ECONOMICS当代财经说,是科学的/试错法0。第三,客观性和可重复性。研究者的研究过程与自然科学研究一样,是较为客观和可重复的,任何人只要接受一些基本的前提假设,他就可以重复某一研究过程,并
6、能得出相近的结论。实证会计研究的论文不仅公开其研究过程的设计,而且都会说明其数据的来源。(二)经济学与财务基础。实证会计研究在进行会计问题研究时,运用大量的经济学和财务学理论为依据,具体言之,早期实证会计主要研究会计信息披露与资本市场的关系,理论基础主要是有效资本市场假设、资本资产计价模式等;70年代起实证会计的研究对象主要是会计政策的选择,理论基础主要是非零值契约成本、管制经济学以及计量经济学等。二、基本思想规范会计理论是指企图从会计活动的规则中寻找/良好0的会计实务和概括理论概念,建立会计应当是什么的系
7、统知识,从方法论的角度,规范会计理论主要是运用规范性方法即演绎法或归纳法而形成。规范会计理论可分为不同的类型,其中占主流地位的理论基本思想如下:(一)会计理论的性质是规范性的理论。会计理论研究的对象是一个由人创造的信息系统,而不是一个客观自在的世界,其基本特征之一是因经济因素和政治因素等所形成的会计环境不断变化,而各种因素包括各相关集团的利益需要这类主观上的因素,都是可以确定的,都属于决定论的因素,因此会计理论研究不是纯粹的科学研究,会计理论不能依照物理等实证科学的法则建立,而只能借助法律那样规范科学的法则
8、来建立。简言之,会计学应属于规范性的学科。(二)会计理论的内涵是阐述会计应当是什么。会计理论不是仅涉及会计/是什么0和/为什么0的问题,而是蕴含价值判断,主要涉及会计应当/是什么0的问题。具体而言,会计理论研究应当从既定的目标和一定的价值判断出发,提出一些衡量会计活动的标准,然后,根据这些标准来评价和指导会计实务,并把这些标准作为处理和分析会计问题的准则,作为会计理论研究的前提条件。再进一步地说,由于市场经济下的
