关于实证会计理论与规范会计理论的比较研究

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1、关于实证会计理论与规范会计理论的比较研究实证会计理论和规范会计理论是常用的两种研究方法和思路，多年以来，在采用哪种方式进行会计分析的问题上，业内存在很大的分歧。笔者拟从实证会计理论与规范会计理论的内涵出发，将两者进行比较，并结合会计实际需求，就实证会计与规范会计的融合提出若干建议，以供参考。一、实证会计理论与规范会计理论的内涵实证会计的本质是根据经济学等有关理论，设立各种有关影响会计事务因素的假设，然后采用一定的科学方法来进行实际调查研究，以证明这些假设的现实性。实证会计通常包括提出命题、建立假设、搜集分析数据、得出结论等步骤，通过运用各种定量分析方法和分析模型对大

2、量的事实和数据进行分析和归纳，进而得出结论。概括来讲，实证会计就是根据会计行为的实际发生情况，结合具体的一类会计事项或极端的会计个案来进行会计研究。实证法是实证会计理论构建的主要方法，即根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各项程序。规范会计理论是通过对基本会计原则和准则的规范要求，从逻辑上概括或指明最优化的会计实务该如何实现，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。规范会计理论着重于说明会计活动应当如何进行，而不限于说明会计行为的实际意义。二、实证会计理论与规范会计理论的区别和优越性（一）实证会计理论与规范会计理论的区别1．方法论不同实证会计与规

3、范会计在方法论上存在很大的差别。规范会计理论认为，会计行为必然与其相应的目标相互联系。这些目标是主观的，受到个人偏好的影响，不可能也没有必要对其适当性进行验证，而只能依据价值标准进行判断，寻找理性的会计实务。而实证会计理论的方法论源于哲学中的实证理论，其认为，人们不可能也没有必要去认识事物应该是什么，科学只是主观经验的描写而不反映任何客观规律。客观来说，实证会计与规范会计都存在一定的不足之处。规范会计理论过分强调事物的内在联系以及各事项之间的逻辑性，但却忽视了实践的意义。而实证会计理论认为坚持实用主义，完全以实际情况为根据，排斥一切主观价值判断，而试图单纯的依靠经验

4、来构建理论体系。基于辩证唯物主义的观点来看，认识总是遵循实践－认识－再实践－认识的循环过程进行的，单纯依靠认识或实践都是不全面的，对于会计的研究应是基于理论、回归实践的，理论和实践不是相互割裂开的，而应作为事物的两个方面进行全面的分析和研究。2．研究内容不同规范会计理论决定规范会计实务，因此其首先对现行实务进行归纳，进而推出财务会计的基本概念和整体框架，然后再基于框架进行推演，从而最终形成会计准则和具体的实行原则。这些准则被企业采用，就形成了企业的会计政策，然后企业的各项财务活动就在会计政策规范下展开。实证会计理论到目前为止，经历了两个发展阶段：第一阶段是研究会计和

5、资本市场的行为，应用公司理财理论的成果（有效资本市场假说和资本资产定价模式），讨论会计信息对资本市场的作用。第二阶段着重于进行会计解释和指导具体的会计业务操作，也就是对会计事项进行实证研究和具体处理。从研究内容看，规范会计理论结构更为完整，内在逻辑也更严密，而实证会计理论获得的结论由于过于零碎而很难形成体系。规范会计理论从具体实务到抽象概念过程中存在价值的判断，其结果通常带有较强的主观成分，无法保证科学性。而实证会计理论从具体个案出发，应用成本效益理论进行定量分析和技术分析，完全排除了主观上的臆测，其研究成果相对更具说服力，但实证研究由于是基于个案情况出发进行研究，

6、其所获得的结论多是松散零碎的观点和经验，难以形成一个完整的会计理论研究体系。（二）规范会计研究与实证会计研究的优越性规范会计研究的作用优越性表现为：第一，规范会计研究在理论论证方面更有层次和逻辑。规范会计研究从假设出发，推出下一层次的理论，并根据某一理论做出具体的演绎和证明。其在对理论进行实践检验前，可预先对理论进行检验，以使理论在逻辑方面更为严密。这在整个会计理论体系的研究中尤其具有重要意义；第二，规范会计研究可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的会计理论或会计行为；第三，规范会计研究同时还对已有会计理论进行逻辑检验．以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。实

7、证会计研究的优越性表现为：第一，实证会计研究从评价规范会计研究所依据的前提入手，对规范理论赖以依存的前提的现实有效性进行检验，进而肯定或否定规范研究成果；第二，运用实证会计研究得到实证理论对所观察到的会计实务提供解释，说明现存会计实务程序、方法差异的原因，并且对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生。但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。实证理论不是告诉人们应该做什么，而是告诉人们在特定条件下能够做些什么。可以说，实证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实；第三，实证会计研究大量引进了经济学的研究成果，重视对会计主体行为及其动机