制度环境、审计供求与审计治理——基于我国证券市场中审计师变更问题的实证分析

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1、制度环境审计供求与审计治理基于我国证券市场中审计师变更问题的实证分析张呜田野陈全(上海财经大学会计与财务研究院200433中国人民大学博士后流动站100872交通银行博士后工作站200336兴业证券投资银行部200135)【摘要】本文基于我国证券市场中审计师变更问题这一动态视角考察了制度环境对外部审计治理的影响。通过研究，我们发现：首先，在制度环境发展相对落后的地区，上市公司频繁更换审计师的现象更严重；其次，在制度环境发展相对较好的地区，上市公司更可能发生审计师升级变更，表明其对高质量审计服务的需求；第三，在制度环

2、境发展较差的地区，由于诉讼风险和诉讼成本较低，继任审计师为了获得审计客户更容易发生变通审计意见的行为，说明审计师难以发挥其外部治理的功能进而弥补制度环境的缺陷。本文的研究发现说明制度环境同时影响审计需求和审计供给两方面的行为表现，并支持了制度环境与外部审计治理是相互促进的关系。【关键词】制度环境审计治理审计师变更审计供求一影响。我国幅员广阔，各地区之间的经济发展水平以及市、引言制度环境就审计师而言，主要是指一个区域(或国场化程度存在很大的差异，这为我们研究制度环境与公司家)内审计师执业时面对的市场秩序，以及法律、法

3、规、层面的审计师外部治理问题提供了很好的机会，从而使得行政规章等法律监督制度，它包括审计师执业过程中的正基于各国法律环境差异而展开的跨国比较可以在同一国别式和非正式制度。同时，制度环境不仅可以直接作用于审中的不同地区问进行。审计师外部治理功能的发挥受制于计师，同时也可以通过对客户公司的影响而间接作用于审审计需求和审计供给两个方面，由于客户公司和审计师之计师，即不同的制度环境既影响审计的供给行为，同时也间的契约不可观察，再加上审计师的执业过程不被外界了会影响客户公司的审计需求表现。现有理论和研究对于制解，因此审计师变

4、更现象成为我们透析审计需求和审计供度环境和外部审计治理之间的关系存在以下两种观点，一给行为的重要实验环境。本文正是通过考察不同制度环境种观点认为，外部审计和制度环境之间的作用相互替代，下的审计师变更行为，试图系统而全面的分析制度环境与在法律约束相对薄弱的环境下，审计可以通过发挥其外部外部审计之间的相互关系，同时了解不同制度环境下的审治理功能从而弥补制度上的缺陷；另一种观点则认为，外计需求特征以及审计师执业的独立性和提供的审计服务质部审计和制度环境之间的作用相互促进，法律制度约束越量的差异。强，越能增进审计治理功能的

5、发挥。两种观点均有一定的本文以2001至2008年我国证券市场中发生审计师变理论基础以及经验证据支持，但是目前仍缺乏较为系统且更的上市公司为研究对象，实证考察了制度环境对外部审全面的分析。计治理功能的影响。通过研究我们发现，首先，在制度环在我国相对特殊的制度环境下，上市公司更换审计师境发展相对落后的地区发生审计师变更的频率更高；其次，不仅要权衡公司自身的质量，同时也受到所处市场环境的在制度环境发展相对较好的地区上市公司更可能发生审计本文得到教育部人文社会科学重点研究基地重大研究项目(2009JJD790031)、国

6、家自然科学基金面上项目(71172144)、中国博士后科学基金面上项目(2011M500465)的资助。77师升级变更，体现为对高质量的审计服务的需求；第三，面的证据支持制度环境与外部审计治理是相互补充的关系，在制度环境发展相对落后的地区，上市公司变更审计师后外部审计无法起到弥补制度缺失的作用。获得审计意见明显改善，体现为出于购买审计意见的机会通过上述分析可知，现有文献对于制度环境与审计治主义动机的审计师变更。本文的研究结论支持了制度环境理之间的关系仍然没有定论，而且大多数文献在对制度环对审计治理功能的发挥起到促进

7、作用的观点。境进行研究分析时往往采用跨国比较的方法，这会导致其后文的结构安排如下：第二节是文献综述；第三节结研究结论受到其它诸如文化、地理、法源等因素的干扰。合我国的制度背景对本文的研究问题进行理论分析，并提同时，制度环境不仅会影响客户公司的审计需求，同时也出研究假说；第四节是研究方法设计，包括样本选择和数会影响审计师的审计服务供给行为，现有的研究分析仅局据来源、检验模型和变量设定；第五节是实证结果和分析；限在这两者中的某一个方面，导致其研究结论可能会出现最后是本文的研究结论。替代性的解释。本文从审计师变更这一动态

8、视角考察我国二、文献综述不同省级地区间的制度环境差异对审计需求和审计供给两制度环境对组织结构及效率的影响，是公司治理的重方面的作用，进而影响不同环境下的审计治理功能的发挥，要研究领域之一，西方有大量的研究关注于公司层面的治因此研究更加系统全面，并对制度环境与审计治理、审计理机制能否成为制度环境薄弱的替代机制(LaPorta等，师变更等相关领域的文献有所发展。