海峡两岸税收滞纳金制度比较的研究

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3、但是关于两岸的比较研究较为匮乏。本文对比海峡两岸有关滞纳金的税法规则及实践操作，第一部分从滞纳金的构成要件入手，再进一步分析滞纳金的性质；第二部分分为滞纳金的实体制度和程序制度，对比分析两岸的滞纳金征收比率、滞纳期间的计算、征收范围、强制执行、滞纳金的返还请求权和行政救济等方面内容；第三部分在前文分析的基础上，提出对大陆地区滞纳金制度的具体完善建议。本文的主要观点是：(一)滞纳金的构成要件应包含纳税人不缴或少缴税款具有主观过错，因此有必要列明无需缴纳滞纳金的情形，从而在逻辑上和体系上对2001年《中华人民共和国税收征收管理法

4、》(以下简称《税收征管法》)第32条进行完善：(二)滞纳金的性质为附带税收，应在《税收基本法》予以明确；(三)应明确计算滞纳金的起止时问点，增设扣除期间和最长计算期间。研究方法上，本文紧扣两岸地区现有立法规定，以对比分析、规范分析为手段，借鉴民法领域相对成熟的理论，从应然层面探讨大陆地区税收滞纳金制度的构建。本文的创新之处有：(一)运用比较分析方法介绍两岸地区税收滞纳金的立法经验，且利用实践中的案例，力求分析两岸地区各自存在的不足；(二)对《税收征管法》中的滞纳金相关条文进行修订并新增条文，形成了体系化的滞纳金制度，解决了以

5、往困扰已久的滞纳金性质问题，同时对于在滞纳金执行中碰到的滞纳时限确定困难、滞纳金的加收范围等重要问题也提出了切实可行的建议，使滞纳金制度在现实中更具有操作性。关键词：税收滞纳金；纳税人；税务机关ABSTRACTThe也esisexplorcscornparativestudyonsysteIlloflatefeeoftlleMailllaIld锄dTaiwan，111eanwhileprovidingad、ricetoⅡlele百slanveper俄tionthereo￡Latefeeofta)【1a_wd锄ons仃ates

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