关于海峡两岸税收管理制度的比较研究

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1、关于海峡两岸税收管理制度的比较研宄论文关键词：海峡两岸稅收管理制度比较论文摘要：我国大陆地区和台湾省的市场经济处于不同的发展阶段，相应地，在稅收管理制度方面也存在较大差异。通过对海峡两岸在税收管理体制、纳税申报制度、税务代理制度、税务处罚制度、稅务教育制度及纳税人服务制度等方面进行比较研究，找出海峡两岸在税收管理制度方面的具体差异并进行总结，对于不断完善我国大陆地区的税收管理制度进而提高税收管理水平，具有较大的现实意义。编辑。税收管理是一国筹集财政收入的根本保证，由于其涉及经济学（财政学、税收学）和管理学两大学科领域，各国政府以及学术界都非常重视如何改革和完善本国的税收管理制

2、度。以往，在稅收管理制度的比较研究中，我国的理论界主要将目光关注于美、英、法、德、日等发迗国家，而对我国市场经济比较发迗的台湾地区则关注有限。为此，笔者将对我国海峡两岸的税收管理制度进行简要比较并进行总结，为不断完善我国大陆地区的稅收管理制度提供思路参考。1稅收管理体制的比较税收管理体制是稅收管理制度的核心问题，其实质上就是解决中央与地方在税收管理权限分配等方面的矛盾关系。税收管理体制如果不完善，稅收管理制度就难以完善。从实践来看，我国的台湾地区与大陆在税收管理体制的改革方面具有一定的共性。台湾在20世纪60年代以前，税收管理权限高度集中于台湾省政府，而市、县政府的税收管理权

3、限非常有限。这种高度统一的税收管理体制显然难以适应市场经济的发展，后来经过多次改革和调整（主要于1951年、1967年和1992年进行），使得台湾省的市、县政府逐斯具有一定的税收管理权限，拥有一定税种的征管权和收入权但是比较有限。目前，凡收入弹性大和征收范围广的税种，比如所得税、关税、货物税、矿区税和证券交易税等均为台湾省政府掌握，其取得的税收收入占全部财政收入的六成，而市、县地方政府仅为四成。由于税收管理权限被台湾省政府较多掌握，基层政府的积极性受到很大影响，进一步下放税收管理权限的呼声一直存在。我国大陆地区的税收管理体制在建国初期高度集中于中央政府，后来经过几次下放和集中

4、，反复多次，但总体还是以集权为主要特征。从20世纪80年代开始，为适应经济改革需要，中央开始较大幅度下放税收管理权（主要收入分享权），直至1994年的分税制改革。1994年进行的分税制改革，地方政府虽然拥有了几个地方税种的征管权，但是主要税种的收入基本由中央分享。由于地方税种收入相对较少，难以满足大多数地方政府履行公共职能的需要，使得一些地方政府“稅外收费”的问题比较严重。可见，大陆地区1994年开始实施的分税制，其结果使中央集中了大部分的税收财力，在增强中央政府宏观调控能力的同时，也在一定程度上影响了地方政府的正常运转。所以，目前乃至今后的一段时期，应该按照公共财政基本框架

5、的总体要求，进一步改革和完善我国大陆地区的税收管理体制。由上可见，大陆地区和台湾省的税收管理体制改革就总体方向而言是一致的，都是逐步向基层政府“放权让利”，以不断完善“分税制”（其实这也是市场经济发达国家和地区比较典型的做法）。不过，从改革的实践来看，大陆地区和台湾省的分税制改革还都不彻底，税收管理权限都过多集中于高层政府，基层政府履行职能的财力还难以得到有效保证，这显然难以适应市场经济的健康发展，因此进一步下放税收管理权，就成为今后海峡两岸税收管理制度改革的一个共性问题。2纳税申报制度的比较纳税申报制度是税收管理制度的起始环节。我国台湾省的纳税申报制度的一个重要特色，就是对

6、所得税收实行“蓝色申报”制度。所得税收的征管比较复杂，难度相对较大，因此如何有效预防所得稅收的偷逃稅问题，也是现代税收管理实践中迫切需要解决的一个课题。台湾省在所得税方面实行“蓝色申报”制度，通过将纳税人分类管理，较好地激励和约束了纳税人依法纳税。台湾地区的税收管理制度规定，营利事业所得税的纳税人（相当于我国企业所得税的纳税人以及个人所得稅中私营企业和个体工商业户等），凡能够按照会计制度和税收管理制度的规定，有健全的财务制度（设置专门财务部门、人员，据实登记账簿、保留凭证等），并且能够依法申报纳税的，可以申请使用“蓝色申报表”。使用蓝色申报表的纳税人，在申报纳税时可以享受很多

7、便利和优惠。比如筒化审核程序、允许延期申报、延长亏损抵补、提高业务招待费列支标准等。可见，使用蓝色报表进行纳税申报的纳税人，可以得到实实在在的便利和优惠。对于税务机关而言，也可以减轻对这部分纳税人报税资料的审核与稽查压力，从而将稽查的主要精力转向使用其他报表的纳税人。可见，“蓝色申报”制度对于提高我国台湾地区的税收征管水平有着重要作用。我国大陆地区从2001年开始，借鉴台湾省等地的经验，开始对纳税人试行“A、B、C、D”评级和分类管理制度，就是将纳税人按照纳税信用程度从高到低划分为4个等级，A、B级的纳