无形资产资本化问题和对策

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1、无形资产资本化问题和对策摘要知识经济时代，大多数大型企业通常将自己定位于价值链的高端业务，无形资产在总资产中所占的比重显著上升，无形资产核算的正确与否将直接影响企业财务状况和经营成果的公允表达。本文分析了企业研发过程费用化支出和资本化支出的划分问题，并提出了一些建议，以供参考。关键词无形资产开发阶段资本化费用化中图分类号：F230文献标识码：A按照2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第6号一一无形资产》的规定：企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，其研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；其开发阶段的

2、支出满足条件的可以确认为无形资产，实现了与国际会计准则的趋同。但是，研究与开发阶段的划分，以及资本化条件的认定均有较强的主观性，需要会计人员的职业判断，为企业进行盈余管理提供了条件。为此，企业会计人员要加强与技术人员的沟通，增强会计判断的准确性。同时，要加强信息，以消除会计确认标准模糊性对会计信息使用者的误导。一、无形资产研发支出确认规定从国际范围看，企业对研发支出的处理大体上有三种方法：一是费用化，二是资本化，三是有条件的资本化。国际会计准则采用的是的是有条件的资本化，也就是说，世界上大多数国家采用的都是这一种方法。国际会计准则委员会1

3、998年发布的《国际会计准则第38号一一无形资产》规定:“在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生很可能的未来经济利益的无形资产。因此，该支出总是在其发生时确认为费用。由于开发阶段比研究阶段更进一步，在有些情况下,企业可以证明该资产将产生未来经济利益，因此，在项目的开发阶段可将有关支出计入无形资产。以美国为代表的属于费用化的处理方法。美国财务会计准则委员会于1974年颁布的《财务会计准则公告第2号一一研究与开发支出的会计处理》中规定除了特殊开发方式下，特定开发阶段中的计算机软件成本可予资本化，其余所有的研究与开发支出均应在发生当期确认为费

4、用。另外一种方法以荷兰为代表，即资本化的处理方法。我国无形资产准则与国际财务报告准则实现了趋同，即采用的也是有条件的资金本化法。研究开发项目分为两个阶段即研究阶段与开发阶段，研究阶段支出费用化，开发阶段的支出条例条件时可以资本化。（一）研究阶段支出。我国无形资产准则规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。因此，企业在研究阶段发生的支出，根据有关凭证借记“研发支出一一费用化支出”，贷记“应付职工薪酬”科目等；会计期末，将费用化支出全部转为当期损益，借记''管理费用”科目，贷记“研发支出一一费用化支出”。研究是指为

5、获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。相对于开发阶段，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（二）开发阶段支出。企业在开发阶段发生的支出，根据有关凭证借记“研发支出一一资本化支出”科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段，开发阶段是已完成研究阶段的工作在很大程度上具备了形成一项新产品

6、或新技术的基本条件。（三）开发阶段支出满足资本化条件的。无形资产准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计

7、量。前四个条件说明“无形资产”已经很可能会企业带来经济利益，第五个条件说明“无形资产”成本能够可靠地计量，即满足了无形资产的确认的两个条件。资本化支出一般指的是购建长期资产的支出，如果企业获得了某项资产未来产生的经济利益，则与该项资产有关的支出即属于资本性支出。在判断无形资产创造的经济利益是否能够流人企业时，需要考虑企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益，同时还要考虑是否存在与该无形资产相关的产品市场。研究是一项技术可行性的探索阶段，而且对于企业而言，一项研究可能同时支撑

8、多个开发项目，而最终有些成功了，有些却失败了。因此，企业很很区分研究支出与具体项目之间的直接联系，而且研究阶段项目成功的把握都比较小，该阶段支出确认为费用是合理的；而开发活动是将研究成果应用于