无形资产研发费用费用化与资本化问题浅探

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1、无形资产研发费用费用化与资本化问题浅探无形资产作为一项重要的经济资源，它的存在及对社会经济发展的推动作用是客观的，不容忽视的。当今社会，随着以知识和技术为依托的经济时代的到来，进一步提高了无形资产的重要作用。无形资产正日益成为决定企业现金流量和市场价值的主要动力。因此无形资产的准确计量在当今社会显得尤为重要。无形资产是指企业为生产商品，提供劳务出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。近年来，对无形资产的研究与开发的大量投入不仅推动着各国技术的进步与经济发展，也决定着企业未来的竞争能力和获利能力。从各国大公司的情

2、况看，企业,企业生产函数中知识比重不断增加，无形资产在生产中的应用越来越突出，研究与开发费用占企业支出的比重越来越大，对企业现时业绩与未来业绩都产生了很大影响，其重要性越来越受到人们的普遍关注。在市场竞争中，企业越来越多地依靠无形资产的积累，并在投资融资活动中更多的关注无形资产，力图将其形成企业自身的无形资本，为企业发展提供动力一、自创无形资产研发费用的会计处理及其问题(-)自创无形资产研发费用的一般处理过程企业自行研究开发的无形资产形成过程分为研究阶段和开发阶段两部分。研究阶段的支出全部费用化，发生时计入当期损益（管理费用）；而开发阶段

3、的支出如符合资本化的条件可以予以资本化，计入无形资产成本；如不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确定无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段中有关支出予以资本化计入无形资产的成本，必须同时满足以下五个条件：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在的市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、

4、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量［例］甲公司研究和开发一项新工艺。在XX年研究阶段，发生研究、调查和试验等费用2XX年1月到3月25日发生费用30万，在XX年3月26日证实新工艺成功，开始转入开发阶段。XX年3月26日到12月发生材料费50万，人工费60万元。XX年12月25日，新工艺开发完成投入使用XX年度发生研究调查和试验等费用2XX年度在发生研究费用的月末，结转“费用化支出”2XX年年初至3月25日发生费用30万时借：研发支出一一费用化支

5、出30贷：银行存款等30XX年度在发生研究费用的月末，结转“费用化支出”30万元时：借：管理费用30贷：研发支出费用化支出30XX年3月26日到12月25日发生费用110万时：借：研发支出一一资本化支出110贷：原材料50应付职工薪酬60XX年12月25日新工艺开发完成时：借：无形资产一一非专利技术110贷：研发支出一一资本化支出110（二）自创无形资产研发费用会计处理存在的问题在无形资产（新工艺）已被证实成功以后，将与无形资产的开发相关的满足资本化条件的费用计入资本化支出，而之前的费用计入了费用化支出，这种做法有不合理性。因为无形资产确

6、认开发成功，它最终将成为企业的一项资产，与无形资产的创造有关的满足资本化条件的费用都应当计入其成本；而以上做法将无形资产被确认开发成功之前的所有成本都费用化，这显然低估了最终无形资产的账面成本二、无形资产研发费用费用化与资本化的改进处理（一）企业无形资产的研发如果无形资产研发失败，即企业最终不能形成无形资产，此时将研究费用全部费用化是合理的；二是企业研发无形资产成功。如果研发成功，即企业最终有无形资产形成，此时，如果在无形资产被确认成功的当年账上已经将研发阶段的支出计入了费用化支出，应该将此费用化支出资本化，而之前几年的费用化支出不需要做

7、改动，不做改动是因为几年前的账已经年终结转，再做改动会带来很大不便，在无形资产确认成功后，账务处理与原来的做法一样，即开发阶段的支出如符合资本化的条件可以予以资本化，计入无形资产成本；如不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确定无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。上述例子在改动后账务处理如下：XX年度发生研究调查和试验等费用2XX年度在发生研究费用的月末，结转''费用化支出”2XX年年初至3月25日之前发生费用30万时借：研发支出费用化支出30贷：银行存款等30XX年度在发生研

8、究费用的月末，结转''费用化支出”30万元时:借：管理费用30贷：研发支出费用化支出30XX年3月25日，证实新工艺成功后，将费用化支出资本化借：研发支出一一资本化支出30贷：管理费用30注：