《中级会计实务》债务重组

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1、第十一章　债务重组从2008年考试角度看，由于准则本章内容变动非常大,所以内容还是比较重要的。　本章主要内容：　1.债务重组的方式　　2.债务重组的会计处理第一节　债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。【例题1】根据债务重组准则规定，债权人在债务

2、重组过程中可能会得到债务重组收益。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务　资产包括现金资产和非现金资产。　　1.现金资产　　包括库存现金、银行存款和其他货币资金。　　以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。【例题2】甲公司欠乙公司10万元，通过债务重组，甲公司只需偿还8万元，债权人没有计提坏账准备。处理如下：　　甲公司（债务人）：　　借：应付账款　　　10　　　　贷：银行存款　　　8　　　　　　营业外收入　　2　　债务人产生重组收益。　　乙公司（债权人）：　　借：银行存款　　　8　　　　营业外支出　　2债权人产生债务重组损失。　　　　贷：应收账款

3、　　　10　　-20-2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。（1）债务人角度：涉及到各类抵债资产的具体结转处理。（2）债权人角度：涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。（二）将债务转为资本　　1.从债务人角度理解　　将应付账款转为资本，减少应付账款，增加股本（或实收资本）、资本公积。　　2.从债权人角度理解　　将应收账款转为对债务人的投资。（三）修改其他债务条件　　如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共

4、同清偿债务的债务重组形式。典型例题：【例题3】下列属于债务重组的有（　）。　　A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务　　B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等　　C.债务人借新债还旧债　　D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资【例题4】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（　）。　　A.债务转为资本　　B.降低利率　　C.减少债务本金　　D.免去应付未付的利息【例题5】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于准则定义的债务重组。（　）第二节　债务重组的会计处理具体分为以现金清偿

5、债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，重组方式组合。学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析。-20-一、以资产清偿债务　（一）以现金清偿债务　　1.债务人处理角度：　　基本处理分录：　　借：应付账款　　贷：银行存款　　营业外收入（倒挤）　2.债权人处理角度：　　基本分录：　　借：银行存款　　　　营业外支出（倒挤）　　　　贷：应收账款　　债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。如：甲公司欠乙公司

6、10万元，通过债务重组，甲公司只需偿还8.5万元，乙公司计提坏账准备2万元。　　债权人处理：　　借：银行存款　　　8.5　　　　坏账准备　　　1.5　　　　贷：应收账款　　　　　10　　借：坏账准备　　　0.5　　　　贷：资产减值损失　　　0.5【例11-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债

7、务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。　（1）乙企业（债务人）的账务处理-20-　　借：应付账款　　　　　　　　　　　234000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　204000　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　30000　（2）甲企业（债权人）的账务处理　　借：银行存款　　　　　　　　　　204000　　　　　③　　　　营业外支出——债务重组损失　　10000（倒挤）　④　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　20000　　　　　②　　　

8、　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　234000　　　①【例题】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为10万元，乙公司通过重组协议偿还了15万元。