中级会计实务讲义 第11章 债务重组

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1、第十一章　债务重组考情分析　　本章是教材变动非常大的一章,在考试中比较重要，各种题型都有可能出现。考生主要应注意混合重组的会计处理。　　最近三年本章考试题型、分值分布　　年　份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分－－－－1分2006年－－－－－－2005年2分2分－－－4分　　本章主要考点　　1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定　　2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理　　3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理　　4.资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结合

2、的会计处理　　　　第一节　债务重组方式　　　　一、债务重组的涵义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　【提示】两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。　　债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债

3、务人应付债务的利率等。　　【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。　　　　二、债务重组的方式　　债务重组主要有以下几种方式：　　（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属

4、于本章所指的债务重组。　　（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。　　债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。将债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权投资。　　（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。　　（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种

5、方式共同清偿债务的债务重组形式。　　　　第二节　债务重组的会计处理　　　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金（广义）清偿债务　　1.债务人的账务处理　　以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。　　　　2.债权人的账务处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；

6、冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。　　　　【提示】注意债权人对提取过减值准备的债权的会计处理。　　比如，债务人以80万元偿付应付账款100万元，如果债权人对该应收账款计提了10万元的坏账准备，则债权人的账务处理如下：　　【答疑编号12110101】　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　80　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　10　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　100　　如果债权人对该债权计提了30万元的坏账准备，则账务处理如下：　　借：银行存款　

7、　　　　　　　　　　　　80　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　30　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　10　　【例11-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17％，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转

8、账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。　　【答疑编号12110102】　　（1）乙企业（债务人）的账务处理　　第一，计算债务重组利得　　应付账款账面余额