中级会计实务_第12章_债务重组

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1、第十二章债务重组ThePrincipalsofAccounting本讲结构定义重组方式重组计量债务人发生困难债权人做出让步现金清偿非现金清偿债务转资本修改条件混合重组现金清偿非现金清偿债务转资本修改条件混合重组ThePrincipalsofAccountingJasonHu2009债务重组的定义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。债务重组的基本特征债务人发生财务困难债权人做出让步债务重组的定义1The

2、PrincipalsofAccountingJasonHu2009债务重组的基本特征债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人做出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务重组的特征1图ThePrincipalsofAccountingJasonHu2009以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重

3、组。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。债务重组的分类2图ThePrincipalsofAccountingJasonHu2009债务转资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理

4、。债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。债务重组的分类2图ThePrincipalsofAccountingJasonHu2009修改其他债务条件是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。以上三种方式的组合是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。主要表

5、现为：债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分资产清偿，一部分转资本，另一部分修改其他债务条件债务重组的分类2图ThePrincipalsofAccountingJasonHu2009以现金清偿债务债务人的会计处理：债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。债权人的会计处理：债务人以

6、现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。图债务重组的计量3ThePrincipalsofAccountingJasonHu2009重组利得—原债务与抵债资产的差额抵偿债务的资产原债务库存现金营业外收入债务重组的计量3以现金清偿债务债务

7、人的会计处理：图ThePrincipalsofAccountingJasonHu2009重组损失收到的抵债资产原债权库存现金重组损失债务重组的计量3以现金清偿债务债权人的会计处理：图原来的债权ThePrincipalsofAccountingJasonHu2009例题：甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30

8、000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20