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时间:2019-02-28
《《中级会计实务》债务重组》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、第十一章 债务重组从2008年考试角度看,由于准则本章内容变动非常大,所以内容还是比较重要的。 本章主要内容: 1.债务重组的方式 2.债务重组的会计处理第一节 债务重组方式一、债务重组的定义债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调两点:1.债务人发生财务困难是债务重组前提;2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失,而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失,债权人也不可能得到债务重组收益。【例题1】根据债务重组准则规定,债权人在债务
2、重组过程中可能会得到债务重组收益。二、债务重组的方式(一)以资产清偿债务 资产包括现金资产和非现金资产。 1.现金资产 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 以现金资产抵债,会计处理相对比较简单。【例题2】甲公司欠乙公司10万元,通过债务重组,甲公司只需偿还8万元,债权人没有计提坏账准备。处理如下: 甲公司(债务人): 借:应付账款 10 贷:银行存款 8 营业外收入 2 债务人产生重组收益。 乙公司(债权人): 借:银行存款 8 营业外支出 2债权人产生债务重组损失。 贷:应收账款
3、 10 -20-2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。(1)债务人角度:涉及到各类抵债资产的具体结转处理。(2)债权人角度:涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。(二)将债务转为资本 1.从债务人角度理解 将应付账款转为资本,减少应付账款,增加股本(或实收资本)、资本公积。 2.从债权人角度理解 将应收账款转为对债务人的投资。(三)修改其他债务条件 如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。(四)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共
4、同清偿债务的债务重组形式。典型例题:【例题3】下列属于债务重组的有( )。 A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件,如减少债务本金,降低利率等 C.债务人借新债还旧债 D.债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资【例题4】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有( )。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息【例题5】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议,不论债权人是否作出让步,均属于准则定义的债务重组。( )第二节 债务重组的会计处理具体分为以现金清偿
5、债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件,重组方式组合。学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析。-20-一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 1.债务人处理角度: 基本处理分录: 借:应付账款 贷:银行存款 营业外收入(倒挤) 2.债权人处理角度: 基本分录: 借:银行存款 营业外支出(倒挤) 贷:应收账款 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。如:甲公司欠乙公司
6、10万元,通过债务重组,甲公司只需偿还8.5万元,乙公司计提坏账准备2万元。 债权人处理: 借:银行存款 8.5 坏账准备 1.5 贷:应收账款 10 借:坏账准备 0.5 贷:资产减值损失 0.5【例11-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30000元债
7、务,余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。 (1)乙企业(债务人)的账务处理-20- 借:应付账款 234000 贷:银行存款 204000 营业外收入——债务重组利得 30000 (2)甲企业(债权人)的账务处理 借:银行存款 204000 ③ 营业外支出——债务重组损失 10000(倒挤) ④ 坏账准备 20000 ②
8、 贷:应收账款 234000 ①【例题】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为10万元,乙公司通过重组协议偿还了15万元。
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