专题七 合并财务报表(完整版)

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1、专题七合并财务报表主要内容第一节合并范围的确定第二节长期股权投资与所有者权益的合并处理第三节内部交易的会计处理第一节合并范围的确定一、控制的概念所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。二、合并财务报表的合并范围（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份A公司直接拥有B公司50.1%的股份2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司间接拥有C公司70%的股份3.母公司直接和间接方式合计

2、拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司直接和间接合计拥有C公司65%的股份8（二）母公司控制的其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其

3、他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。【例题1】2009年6月5日，北方阀门与华泰金属制品有限公司(以下简称“华泰公司”)合资成立金山铸造有限公司(以下简称“金山公司”)，北方阀门出资3000万元，占

4、金山公司注册资本的60%。根据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共9名，其中北方阀门委派5名，华泰公司委派4名；金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。要求：判断北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。【答案】北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当的。金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应该委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方阀门委派董事5名，无法控制被投资方的生产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公

5、司注册资本的60%，但是金山公司不是北方阀门的子公司，不应该纳入其合并报表。第二节长期股权投资与所有者权益的合并处理一、对子公司个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2012年1月1日8调整分录（以固定资产为

6、例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：1.投资当年借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧2.连续编制合并财务报表借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初（年初累计应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：管理费用（当年应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）商誉（借方

7、差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末8【例题2】2009年7月30日，北方阀门以现金3000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司(以下简称“黄海公司”)的90%股权。购买日，黄海公司的账面净资产为2000万元，可辨认净资产的公允

8、价值为2800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为600万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年。自购买日至2009年12月31日止，黄海公司账面实现的净利润为100万元。北方阀门与黄海公司未发生任何交易。