合并财务报表专题讲座

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1、第十一章合并财务报表本章学习目的：通过本章的学习，了解合并财务报表的产生、发展及合并理论；理解合并财务报表的概念及特点；掌握合并财务报表的合并范围及编制程序；熟练掌握抵销分录的编制、合并资产负债表及合并利润表的编制；一般掌握合并现金流量表及合并所有者权益变动表的编制。本章关键词：合并财务报表抵销分录合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的产生与发展合并财务报表最早出现于美国。在1888年，美国的新泽西州公司法中就有合并财务报表编制的有关规定。第一次世

2、界大战时期，美国在税法中强制规定母子公司合并纳税，使得大部分控股公司都开始编制合并财务报表。1940年，美国证券交易委员会规定证券上市公司必须编制和提供合并财务报表，使编制合并财务报表成为证券上市公司法定义务，由此，编制合并财务报表的企业越来越多。第二次世界大战以后，随着科学技术在生产领域的大量运用，企业生产规模急剧扩大，大型跨国公司和企业不断涌现，此时，无论是企业的最高层管理当局，还是企业的投资者、债权人等财务报表的使用者，都需要了解控股公司整体经营情况，这在客观上就要求这些控股公司通过编制合并财务报表，

3、将其所控制的公司经营情况和本身的经营情况综合地反映出来，这样合并财务报表便日益流行起来。受美国合并财务报表的影响，一些发达的资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并财务报表的作用。如英国1948年公司法中规定，企业在拥有子公司时必须在提供个别财务报表的基础上，公开反映企业集团财务报表（即合并财务报表）。法国证券交易委员会于1971年要求发行债券的公司、股票上市公司以及所有公营企业编制合并财务报表。德国在1965年公共公司法中，也要求企业编制集团财务报表。日本在1977年开始，也要求编制和公布合并财务

4、报表，并制定发布了合并财务报表准则及规则。为协调各国合并财务报表的编制，国际会计准则委员会早在20世纪70年代中期就制定发布了《国际会计准则3——合并财务报表》，并在1989年对合并财务报表准则进行了修改完善。在我国，随着企业体制改革的不断深入，通过资本市场公开发行股票筹集资金的股份上市公司越来越多，为了满足海内外证券上市的需要，这些股份制企业均已对外编报合并财务报表。中国证券监督管理委员会为规范上市企业会计信息的披露，规定上市公司必须披露其合并财务报表的编报。同时为了满足我国企业集团发展的需要，规范上市公

5、司合并财务报表的编报，财政部于1995年初发布实施了《合并会计报表暂行规定》。并于2006年2月正式发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。二、合并财务报表的概念及特点（一）合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的特点合并财务报表与个别财务报表相比较，它具有以下特点：1.合并财务报表反映的对象是由若干个法人组成的会计主体合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象

6、是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。而个别财务报表反映的则是单个企业法人的财务状况和经营成果，反映的对象是企业法人。2.合并财务报表是由母公司编制的合并财务报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制的，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并财务报表。而个别财务报表是由独立的法人企业编制的，社会上的所有企业均需要编制个别财务报表。3.合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的合并财务报表是以纳入合并范围的企业个

7、别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项对个别财务报表的影响编制的，它不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿体系。而个别财务报表是以账簿资料为基础编制的。4．合并财务报表的编制有其独特方法合并财务报表是在对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部有关经济事项对个别财务报表的影响予以抵销后编制而成的。而个别财务报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序。三、合并财务报表的合并理论编制合并财务报表，首先必须界定企业集团的范围，确定合并财务报表的合并

8、范围和采用的合并方法等，而这些问题的解决，在很大程度上应依据编制合并财务报表所采用的理论，不同的合并理论其确定的合并范围和选择的合并方法也各不相同。目前国际上编制合并财务报表的合并理论，主要有母公司理论，实体理论和所有权理论三种。（一）母公司理论所谓母公司理论是指将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映范围的扩展，视为母公司财务报表的延伸，从母公司角度来考虑合并财务报表合并范围和合并方法技术问题。母公司理论认为