专题合并财务报表下

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1、7.2集团内部的存货交易7.2.1购进的商品当期全部对集团外销售例7-1假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6000元。对于整个企业集团来说，这批商品的销售收入为6000元，销售成本为4000元，应确认销售毛利2000元。由于在甲公司的个别报表上确认了销售收入6000元，销售成本5000元，同时在乙公司的个别报表上确认了销售收入5000元，销售成本4000元，因而在编制合并财务报表时应将重复确认的销售收入50

2、00元和销售成本5000元予以消除。在合并财务报表工作底稿上编制如下抵销分录：借：营业收入5000贷：营业成本50007.2.2购进的商品当期全部未售出例7-2假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司，80%的普通股股份。当年甲公司将成本为8000元的商品销售给乙公司，售价为10000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为12400元。甲乙公司的所得税率均为25%20×2年借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000借：递延所得税资产500贷：所得税费用

3、50020×3年借：年初未分配利润2000贷：营业成本2000借：递延所得税资产500贷：年初未分配利润500借：所得税费用500贷：递延所得税资产5007.2.3购进的商品当期部分售出、部分未售出例7-3：资料见教材1472002年已售出的抵销分录：借：营业收入4000贷：营业成本4000未售出的抵销分录：借：营业收入6000贷：营业成本4800存货1200上述两笔分录可合并：借：营业收入10000贷：营业成本8800存货1200从企业集团的角度看，存货的账面价值与计税基础之间形成了1200元的可抵扣暂时性差异，应在合并工作底稿上确认所得税的影

4、响300元。借：递延所得税资产300贷：所得税费用300（2）20×3年的抵销分录。借：年初未分配利润1200贷：营业成本1200借：递延所得税资产300贷：年初未分配利润300借：所得税费用300贷：递延所得税资产300上述三笔可合并为一笔：借：年初未分配利润900所得税费用300贷：营业成本1200对于20×3年的内部购货，应抵销多计的销售收入20000元、销售成本18000元和年末存货2000元（20000×50%×20%）。在20×3.年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录：借：营业收入20000贷：营业成本18000存货2000借

5、：递延所得税资产500贷：所得税费用5007.3集团内部的其他交易例7-4假设母公司P于20×2年1月1日以7000元的价格向子公司S出售一台设备.该设备的原始成本为20000元,累计已提折旧15000元,剩余使用年限为4年,无残值,采用直线法计提折旧.假设该设备用于企业管理部门.企业所得税税率为25%.1、20×2年的调整与抵销分录在编制合并报表时,首先应抵销母公司所确认的出售设备收益2000元(7000-5000),并调整减少设备的账面价值.借：营业外收入2000贷：固定资产2000其次，应抵销S公司购入该设备后当年多计的折旧（相对于该设备在

6、母公司的折旧而言）。从整个合并主体的角度看，年初该设备的账面净值只有5000元，年折旧额应为1250元（5000/4），而S公司按其购入成本7000计提的年折旧额为1750元（7000/4），因而多计折旧500元,需要同时调整增加“固定资产”、减少“管理费用”。即在工作底稿上应编制如下抵销分录：借：固定资产500贷：管理费用500此外，还要考虑公司间交易对所得税的影响。这一交易在S公司的个别资产负债表上是按7000元计价的，本期期末其计税基础是5250元（7000-7000/4），而从企业集团的角度看，本期期末其账面价值应为3750元（5000-

7、5000/4），因而在编制合并财务报表时，应确认的递延所得税资产375元。（5250-3750）×25%借：递延所得税资产375贷：所得税费用3752、20×3年的调整与抵销分录从整个企业集团的角度来看，20×2年由于P公司确认固定资产出售收益而多计税前利润2000元,由于S公司多计折旧而少计税前利润500元,两者合计使合并主体的税前利润多计1500元,在不考虑所得税的情况下,导致年末未分配利润多计1500元,同时年末固定资产也多计1500元.因而20×3.年编制合并财务报表时,要予以抵销：借：年初未分配利润1500贷：固定资产1500与20×2

8、年一样，应抵销子公司20×3.年多计的折旧500元.借：固定资产500贷：管理费用500本期期末该项固定资产的计税基础是3500元（52