我国个人所得税微观税收负担实证分析

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1、第26卷第6期审计与经济研究Vol．26，No．62011年11月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSNov．，2011我国个人所得税微观税收负担实证分析121欧阳华生，樊轶侠，郑安(1．南京审计学院经济学院，江苏南京211815;2．财政部财政科学研究所，北京100142)［摘要］随着我国个人所得税制度的不断完善，其作用越来越受到社会的关注。对工资薪金所得征税，关系着所有工薪阶层的利益。通过计算和分析对我国纳税人样本的个税负担后发现，我国个人所得税制度总体上能够体现公平原则，不同纳税人个税负担的差异主要是由劳动报酬或收入水平的差异

2、所导致的，但个人所得税制度的调节作用存在“逆向调节”倾向，且免征额提高所产生的减税效应总体也不显著。在当前我国税收制度框架下，降低工资薪金的个税负担仍然是工薪阶层直接受益的重要方式，因而需要对工资薪金所得适用税率进行改革，消除当前存在的“逆向调节”效应。［关键词］个人所得税;税收负担率;免征额调整;宏观税收负担;微观税收负担［中图分类号］F810．3［文献标识码］A［文章编号］1004-4833(2011)06-0104-09一、相关文献回顾税收负担一直备受关注，国内外学者从不同的视角对此进行了大量的研究，形成了一系列理论和研究成果。国外学者对

3、税收负担问题的研究应用了实证研究方法，从宏观和微观角度进行研究，取得了大量的研究成果。在税收负担对经济的影响方面，Lotz(洛茨)和Morss(姆斯)以及Matsden(马斯［1-2］顿)等采用实证方法，对经济增长与税收负担的关系进行了分析，得出两者负相关性的结论;Reyn-olds(雷诺慈)、Koester(凯恩特)和Komendi(科门)等采用实证方法对税率与经济增长率之间关系进［3-4］行了研究，得出两者也显负相关性的结论;scully(斯卡利)对美国的研究发现在宏观税负超过［5］23%时，美国经济增长率开始下降。在税收负担对资本或投资的

4、影响方面，David(大卫)对中国大陆、台湾地区和OECD国家的税收负担与单位资本的国内生产总值进行时间序列和聚合分析，结果表［6］明两者没有明显的关系;Sagiri(萨基利)的实证分析表明，降低对资本形成征税会刺激投资，因而所［7］得税的改革对投资影响是有效的;Anton(安童)和Joseph(约瑟)用生命周期模型分析了红利税收［8］政策变化的影响，发现税率不可预见的持续变化对投资的影响很小;Alberto(阿尔伯托)等分析了提高税收负担对劳动和资本存货的影响，认为劳动性税收如果被资本性税收代替，从长期来看会产生［9］劳动时间和资本存货减少的

5、结果。此外，Jacqueline(杰奎琳)研究了有效税收负担对行业的影响，认为这种影响很大，且对不同部门的影响程度不同，在建筑行业和汽车行业的有效税负比其他行［10］业大。国内学者研究的视角和主要研究方法与国外学者基本相同。从现有的研究文献来看，国内学者的研究主要集中在我国宏观税收负担水平的合理性、税负结构、税负地区差异和影响因素等方面。在［收稿日期］2011-02-01［作者简介］欧阳华生(1970—)，男，江西安福人，南京审计学院经济学院副教授，博士，从事财政与税收研究;樊轶侠(1980—)，女，河南南阳人，财政部财政科学研究所博士，从事财

6、政与税收研究;郑安(1984—)，女，安徽巢湖人，南京审计学院经济学院助教，南京大学博士研究生，从事财政与税收研究。·104·我国宏观税收负担水平的合理性研究方面，胡中流认为税收负担的高低由于受到利改税和经济发展［11］水平的影响不能简单地去判断;阮宜胜分析了1986年—1990年我国宏观税收负担状况，认为我国［12］的宏观税负水平比较低;李庚寅、张宗勇计算了我国1980年—1992年的税负率并进行国际比较，［13］同时对税负结构和税负影响因素进行了剖析;杨斌通过比较一般社会公共需要必要量占国内生产［14］总值的比率以及剩余产品价值总量占国内生

7、产总值的比率，判断我国合理的宏观税负水平。类似［15］的研究还有安体富和岳树民等。李里从宏观和微观两个层面研究了我国的税收负担，得出我国宏［16］观税负水平偏低、但微观主体企业的税负偏重的结论;高培勇认为我国目前的国情是狭义的税收［17］负担不高，广义的税收负担不轻。在税负结构研究方面，张富强、潘梅和宋小宁等从不同角度分析［18-20］了我国个人所得税负担，得到我国个人所得税的宏观税收负担低而微观税收负担高等结论;朱青通过对税收负担总量和结构的分析，主张国家目前不要通过减税帮助中小企业，而是提倡利用税收来［21］解决目前存在的问题。总而言之，国

8、外学者对税收负担问题的研究较为成熟，我国学者的研究虽然起步较晚，但也取得了一些研究成果，这是本文研究的重要基础。关于个人所得税负担的研究，从已有国内外