税收负担和税收弹性实证研究-

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1、税收负担和税收弹性实证研究*　　【摘要】文章搜集贵州省1978—2011年的时间序列数据实证分析了贵州省的税收负担与税收弹性，运用计量经济学对数据进行了回归分析、协整检验和格兰杰因果关系分析检验。根据实证分析的结果得出相应的政策建议，即：贵州省需要调整产业结构，以此来保证形成强有力的税源，以促进贵州经济又好又快发展。【关键词】贵州省；税收负担；税收弹性税收负担，一般指纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担，即纳税人在一定时期内应该缴纳的税款。本文所指的税收负担是宏观税收负担，它不仅反映了税收总收入和社会总产出的关系，

2、还反映了国家同社会各个阶层的利益分配关系，是税收的核心内容，也是发挥税收作为经济杠杆的核心着力点。侯梦蟾（1990）认为，税收负担问题，从广义来讲，并不简单是多少和轻重的问题，而是包含更广泛的内容。不仅要看税收占纳税人收入的比例，而且要联系到整个分配结构、税收收入的用途和税收对整个国民经济的影响。9按照经济增长理论和西方税收理论的关系分析可以得出，发展中国家的宏观税收负担水平为15%～25%，是比较合适的。1987年世界银行的一份调查报告显示，一个国家的宏观税负水平和该国的人均GDP呈正相关，人均GDP为260美元以下

3、的国家，宏观税收负担水平为13%左右最佳；人均GDP为750美元左右的国家，宏观税收负担为20%左右最佳；人均GDP为2000美元以上的中等收入国家，宏观税收负担为23%左右最佳；人均GDP在10000美元以上的高等收入国家，宏观税收负担为30%最佳。但我国的实际税收负担（纳税人承担的各种税费占GDP的比重）则相当之高，政府税外收费规模不断扩大，收费机构越来越多。例如，2004年工商、交通、质检、城管等部门年收费高达9723.67亿元，而当年全国的税收收入仅24165.68亿元。针对这种人们普遍感觉税收负担沉重的情况，

4、樊丽明（2007）认为应该进行税费综合改革，取消不合理的收费，对行政性和事业性收费加强管理，将一部分费改为税；峻岭（2012）指出，应该反思税收理念，削减不合时宜的税收，减轻百姓负担，从而实现让利于民。与税收负担相联系的是税收弹性，是描述税收收入相对于国民收入弹性的指标。戴生雷（2012）认为税收弹性是税收收入变化与经济发展情况变化的比率，其目的是对整个国家的宏观税收负担水平进行分析，了解整体税收负担的变化，从宏观上对全社会经济效益进行比较研究。9本文尝试以税收负担和税收弹性为研究角度，用计量经济学的方法定量分析贵州省

5、改革开放以来的税收负担问题，揭示贵州省税收负担变化情况，并在分析结果的基础上提出政府以后工作的方向和建议。一、贵州省税收负担和税收弹性的统计分析（一）相关名词及变量的定义本文所提到的税收负担（宏观税收负担）是指一个国家一定时期内各类税收总收入占GDP的比重，它反映一国的总体税收负担水平和政府财政功能、经济职能的强弱。而税收弹性系数则是指一定时期内税收收入增长率和GDP增长率之比，反映一个国家或地区的税收负担水平与经济发展水平是否协调。税收弹性可以分为三种情况：（1）税收弹性小于1，说明税收增长速度小于GDP增长速度；（

6、2）税收弹性大于1，说明税收富有弹性，税收增长速度大于GDP的增长速度；（3）税收弹性等于1，说明为单位弹性，税收增长速度与GDP增长速度同步。后文中的变量GDP代表国内生产总值，T代表税收收入，EX代表财政支出，P代表物价指数，logT表示税收收入的对数，logGDP代表国内生产总值的对数，logEX代表财政支出的对数。（二）数据来源及统计分析9本文样本数据选取1978—2011年贵州省国内生产总值、税收收入、财政支出、物价指数的时间序列数据，税收负担量和税收弹性数据根据前述样本数据计算得出，所有数据均来源于《贵州统

7、计年鉴》、《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》。表4是对贵州省1978年以来的税收负担、税收弹性与经济发展情况的数据统计分析。根据表4数据可以分别得到图1、图2。图1中每点分别代表每年度的名义税收负担水平。1978—1994年为第一阶段：很明显可知在这一阶段贵州省的总体税收负担水平相对较高，变动幅度比较大。在1978—1982年区间税收负担呈不断下降趋势，从1978年的11.63%下降到1982年的9.98%，降了1.65个百分点。从1982年到1991年的13.94%，税收负担迅速上升了3.96个百分点。这两个年段与我

8、国的两步利改税政策①是相适应的。1991年到1994年，4年间税收负担下降了9.03个百分点，这与我国1994年的分税制改革也是相适应的。9再从税收弹性来看，1978—1994年这17年中，有8年的税收弹性都是大于1的，分别是1981年（1.12），1983年（1.52），1985年（2.17），1986年（1.29），1987年