会计学基础-第十章 流动负债

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1、第十章流动负债教学目标及要求：本章讲授与流动负债相关的经济业务的会计处理知识。通过本章学习，应掌握各项流动负债的确认与会计处理方法。教学重点及难点：流动负债的概念、内容、会计处理方法。教学时数：6教学方法：课堂教学教学内容：第一节短期借款一短期借款(一)短期借款及内容1．定义：企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内的各种借款。2．内容：企业借入的款项，无论用途是什么，只要期限在一年以下，都属于短期借款。(二)短期借款的会计处理1．帐户设

2、置：企业应设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款本金，期末贷方余额表示尚未归还的借款。“短期借款”的明细账户应按债权人户名和借款种类设置。2．帐务处理（1）.短期借款的取得。企业借入短期借款时，应签订借款合同，注明借款的金额、利率和还款时间等。企业取得短期借款时，先转入存款账户，待发生时再从中支付。但若用短期借款直接归还应付账款或应付票据时，则不需转入存款账户。（2）.短期借款的利息费用a．利息按月支付或到期连同本金一起支付，但金额不大时，直接计入财务费用。b．利

3、息按期支付或到期连同本金一起支付，但金额较大时，采用预提法。（3）.短期借款的归还。企业在短期借款到期归还本金时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述1、交易性金融负债依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规范，企业应将满足下列条件之一的金融负债划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企

4、业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩，并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规范，符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相

5、关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1、确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，对于由衍生工具合同形成的义务，企业应当将其确认为金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复

6、杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。2、初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。3、账务处理企业发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”账户进行核算，并设置“本金”、“公允价值变动”等账户进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业取得交易性金融负债时，应按实际收到

7、的款项，借记“银行存款”账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”账户。企业在资产负债表日，应按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”账户，贷记“应付利息”账户。对交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”账户，对交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。企业处置交易性金融负债时，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债——本金”账户,按实

8、际支付的款项，贷记“银行存款”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。第二节应付和预收款项一、应付账款：指企业因购买商品、材料或接受劳务供应应付而未付的账款。(一)应付账款的确认与计价1.应付账款的确认(1)在发票账单先到货物后到情况下，一般是等货物到达验收入库后，才根据发票金额登