第十章 负债(流动负债)

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1、中级财务会计一、基本概念（一）负债1.含义及特征（P247）2.分类：流动负债、非流动负债（二）流动负债1.含义2.分类：（1）金额确定的流动负债如：应付账款、应付票据、预收账款；（2）视经营情况而定的流动负债如：应交所得税、应付股利等；（3）需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债如：预计负债彭晓洁版权所有3二、应付账款1.入账价值：一般为应付金额，而非到期应付金额的现值2.带有现金折扣：我国按总价法入账3.商业折扣：不计入应付账款入账价值4.无法支付的应付账款：直接转入“营业外收入”【案例1】甲企业购入材料一批，价款为80000元。增值税率为17%，付款条件为2

2、/10、n/20，材料已验收入库，货款未付。材料按实际成本核算。要求：分别采用总价法和净价法进行会计处理。彭晓洁版权所有4总价法（1）购入材料：借：原材料80000应交税费——应交增值税(进）13600贷：应付账款93600（2）若10天内付款：借：应付账款93600贷：银行存款92000净价法：财务费用1600（1）购入材料：（3）若20天内付款：借：原材料78400借：应付账款93600应交税费——应交增值税(进)13600贷：银行存款93600贷：应付账款92000（2）若10天内付款：借：应付账款92000贷：银行存款92000（3）若20天内付款：借：应付账款92000

3、财务费用1600贷：银行存款93600彭晓洁版权所有5三、应付票据1.入账价值：面值2.支付银行承兑汇票的手续费：直接计入“财务费用”3.到期值的计算：同“应收票据”4.票据期内计息：直接计入“应付票据”5.到期无力支付的应付票据：若为带息票据，期末不再计提利息。并将其转入“应付账款”【案例2】华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库，另支付银行承兑汇票的手续费200元。票面利率为6%。材料按计划成本核算。要求：编制相关会计分录。彭晓洁版权所有6（1）2月28日借：物资采购40000应交税费—应交

4、增值税（进）6800贷：应付票据46800借：财务费用200贷：银行存款200（2）3月31日借：财务费用234贷：应付票据234（3）5月31日借：应付票据47034财务费用468贷：银行存款/应付账款47502彭晓洁版权所有7四、应付职工薪酬8彭晓洁版权所有（一）职工薪酬的涵义和范围1、涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致“三费”：职工福利费、工会经费、职工教育经费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育、住房公积金非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利9彭晓洁版权

5、所有2、范围（1）职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。10彭晓洁版权所有（2）职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。11彭晓洁版权所有（三）职工薪酬的确认和计量在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期损益，辞退福利除外。1

6、、货币性职工新酬计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：（1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等12彭晓洁版权所有（2）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。13彭晓洁版权所有2、非货币性职工薪酬以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费

7、用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用14彭晓洁版权所有【案例】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名。20×9年2月，公司以其生产的单位成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的计税价格为每台14000元，公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部