涉税帐务处理指南

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1、企业涉税帐务处理指南第一部分增值税一、   小规模纳税人帐务处理1、购进原材料，原材料价格不论收到普通发票，还是收到增值税专用发票都要按价税合计记入原材料借：原材料贷：银行存款（应付帐款）2、销售时，应按含税销售收入÷（1+征收率）记入主营业务收入3％借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入贷：应交税金——应交增值税3、采用双定征税的小规模纳税人（1）如果当期定额税款高于计提的应交增值税的，按差额部份记入营业外支出借：营业外支出贷：应交税金——应交增值税（2）如果当期定额税款低于计提的应交增值税的，

2、按差额部份记入营业外收入借：应交税金——应交增值税贷：营业外收入二、   一般纳税人帐务处理（一）购进原材料（或库存商品）。工业企业原材料已入库、商业企业购进货物已付款，收取增值税和专用发票时：借：原材料（或库存商品等）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付帐款、现金等）（二）原材料到货入库，但未收到发票：借：原材料——××材料估价贷：应付帐款发票收到后红字原笔冲回上述分录，然后按分录补入。（三）商业企业货物已验收入库，发票已到但未付款，把发票上注明，而未能在当期抵扣的进项税额记入“

3、待摊费用——待抵扣进项税额”科目：1、借：库存商品待摊费用——待抵扣进项税额贷：应付帐款2、货款付出后借：应付帐款贷：银行存款借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：待摊费用——待抵扣进项税额（四）工业企业委托外单位加工货物1、发出材料委托加工：借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费并收到专用发票：借：委托加工物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款收回加工完毕材料时：15借：原材料贷：委托加工物资（五）工业企业把原材料用于固定资产、福利部门：借：在建工程（或应付福利费）贷：原材料应交

4、税金——应交增值税（进项税额转出）（六）把原材料用于免税项目（如不能按实核算生产成本和货物耗用的原材料进项）在计算免税货物耗用的原材料进项税额时，按：当期不予当期销售免税货物金额抵进项税额=——————————————×当期取得进项税额当期销售总额借：主营业务成本贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（七）因非常损失（如火灾、失窃、自然灾害）形成的损失，按以下公式计算应转出进项税额A：损毁原材料分担的进项税额=库存帐面价×税率B：损毁的库存商品分担的进项税额=产品实际成本×75%×税率借：待处理

5、财产损溢－待处理流动财产损溢贷：原材料（库存商品、在产品）应交税金——应交增值税（进项税额转出）（八）购买货物，销售方以促销奖等形式返还资金的行为，属于平销售行为，进项税额转出金额=收到的返还资金×该产品（商品）税率借：银行存款贷：营业外收入贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（九）购进免税农业产品，按对方开出普通发票额×10%计算抵扣进项税额。进项税额=发票注明金额×10%，原材料=发票注明金额-进项税额借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款）（十）购进货物取得运

6、费专用发票，进项税额=运输专用发票上注明金额×7%借：原材料——××材料运费应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款）（十一）退回已购进的货物借：原材料（红字）应交税金——应交增值税（红字）贷：应付帐款（红字）（十二）购进应税货物取得普通发票或购进免税货物取得普通发票时，按价税合计金额全额记入原材料或库存商品科目借：原材料（库存商品）贷：银行存款（应付帐款等）（十三）将购进的原材料用于对外投资，应作进项转出处理借：长期股权投资——其他股权投资贷：原材料应交税金——应交增值税（销项税额

7、）（十四）投资者投入的原材料，若取得专用发票的：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本15（十五）接受损赠的原材料，若取得专用发票的：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：资本公积银行存款（实际支付的相关税费）（十六）销售原材料借：银行存款（应收帐款等）贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（十七）逾期未退包装物没收包装物押金（包装物－年末收回则要转没收）1、没收已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外回收的押金借：其他应付款贷：营业外收入应交税金

8、——应交增值税（销项税额）2、没收出租出借包装物收取的押金借：其他应付款贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（十八）以库存商品换入原材料1、借：原材料（库存商品）贷：主营业务收入2、借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应交税金——应交增值税（销项税额）3、支付相关费用借：原材料营业费用贷：银行存款（十九）以旧换新业务，应按产品正常销售价格计算销项税额，收回旧产品记入原材料借：原材料贷：主营业务收入同时补差价借：银行存款贷：主营业