企业重组与企业所得税课件

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1、企业重组与企业所得税国家税务总局扬州税务进修学院資本運作的几种形式企业法律形式改变债务重组股权收购财税[2009]59号资产收购合并分立企业清算财税[2009]60号新旧企业所得税法概述中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法应当明确的几个问题企业是谁的？企业法人代表有权力捐赠？什么是股权分置、对价、大小非解禁？什么是IPO非公开发行与公开发行存量发行与增量发行背景介绍－并购交易企业所得税税收制度的发展2008年1月1日起实施的新企业所得税法和实施条例只提供了一般性原则，对特殊并购交

2、易的税务处理没有作出相关规定。2009年4月30日，财政部、国家税务总局出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【2009】59号）和关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【2009】60号）（新重组条例）。新重组条例追溯至2008年1月1日起生效。以求真务实的态度捍卫税法的尊严关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知国税发【2000】118号关于企业合并、分立业务有关所得税问题的通知国税发【2000】119号关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知

3、财税[2009]60号企业重组业务企业所得税管理办法国家税务总局公告2010年第4号资本运作企业税务检查2009年资本市场大小非业务解禁专项检查2011年资本交易项目专项检查关于股息红利问题案例中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例财税【2008】第001号国税函[2010]79号程序上的要求重组业务税收待遇的核心问题关于资产的计税基础问题企业连续经营前提----计税基础不变关于税收优惠是否递延的问题关于亏损弥补限定条件—不得享受并购企业的超额利润企业重组业务税收政策的基本原则税法界定特殊重组的目的是为了在税收"中性化"的

4、基础上达到公司的资产重组，重组所涉及的各方在重新组合之际没有获得税收收益，也没有受到税收不利的影响，即在税收方面将这种重组程序视为没有发生过一样来对待，而不是简单理解给予税收优惠。税法对企业特殊性重组的技术处理第一，重组之际不存在税收的课征第二，重组完成后，对并购企业应税利润的计算是以被收购企业资产重组之前的税收要素为基础，没有因重组行为使并购企业接受资产的计税基础变化。重组与不重组税收待遇一样，公司只是改善了有关企业的结构，不是为了获得投入资本的净收益。一般性与特殊性重组税务处理比较一般性税务处理特殊性税务处理条件没有特定条件同时满足五个条件

5、确定计税基础按公允价值确定接受让资产/股权原计税基础确定（与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或损失应计入计税基础）资产转让应税所得/损失的确认当期确认（重组交易发生时确认）可选择暂时递延（与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或损失均应在交易发生时确认）资产转让应税所得/损失的计算确认因资产/股权转让而实现的利润/损失（非股权补价或货币性补价÷被转让股权的公允价值）X（被转让资产的公允价值-被转让资产计税基础）税务亏损及税务事项结转在合并和分立中，不得结转在合并和分立中允许结转，但有限额2021/10/513资产增值、减值与税收企业持有

6、资产期间资产增值与减值问题重组过程中增值或损失问题资产评估损失的税收待遇1.属于财产损失范畴2.有条件限制评估3.相关流转税问题长期股权投资的取得长期股权投资的持有长期股权投资的处置长期股权投资所得税政策与管理长期股权投资的取得以支付现金取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资会计与税收规定结论：除另有规定者外，对长期股权投资成本的确认，会计与税收没有差异，另有规定是指免税改组活动。长期股权投资的持有会计规定1.成本法2.权益法税收规定结论：

7、税法对持有收益的确定，类似会计核算的成本法，企业实现的累计未分配利润，未来有可能转化为处置收益或处置损失，而改变税收待遇。长期股权投资的处置会计规定：处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。税收政策：企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。1.处置收益（一般情形企业清算）2.处置损失（有条件扣除）结论：除特殊的三种情况，存在持有收益转换为处置收益的问题，重复征收不可避免。债务重组与税收债务重组业务实际上是债权人与债务人围绕偿还或延期偿还债务进行的一系列经济交易。

8、企业任何经济交易都需要明确在会计上如何反映13，在计算所得税方面如何处理。企业会计准则——债务重组（1998）企业会计准则——债务重组（2001）企业