内地和香港修订税收安排为纳税人带来的利益与责任

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1、新知中国税务/商务专业服务内地和香港修订税收安排为纳税人带来的利益与责任二零一五年四月第十三期摘要《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称《安排》）第四议定书于2015年4月1日在香港正式签署。第四议定书进一步肯定了香港居民以及符合条件的香港投资基金买卖内地上市公司股票所得的免税待遇。虽然根据内地的相关文件上述所得暂免征税，但第四议定书在《安排》层面给与了香港纳税人保护，使有关所得免税更具确定性。除此之外，第四议定书还作出了如下修订：（1）由于内地对交通运输业开展营改增，对香港从事跨境运输企业免征营业税的规定改为免征增值税；（2）飞机和船舶租赁业务所支付

2、的特许权使用费的预提所得税税率由7%降至5%；（3）新增防止滥用《安排》的措施，在股息、利息和特许权使用费条款中增加主要目的测试条款；（4）进一步扩大《安排》中信息交换的范围，以涵盖内地增值税、消费税等税种的相关信息。第四议定书需完成内地和香港的相关法律程序后才能生效，有望于今年年内执行。详细内容者间接曾经由位于内地的务监察委员会（香港证监不动产构成）；及会）的认可和监管；《安排》第四议定书于20152.该投资基金经理为香港成年4月1日在香港正式签署。2.该香港税收居民在转让前立注册且受香港证监会监第四议定书就两地《安排》的十二个月内，并没有直管；以及的修订主要体现在如下几个接或间接持有

3、该公司不少3.85%以上的资本通过香港方面：于百分之二十五的资本。交易市场募集。进一步扩大财产收益来源地第四议定书对《安排》第十第四议定书进一步明确，上免税范围三条进行了修订，根据该项述第三点所谓的通过交易市修订，如果香港居民或“香根据目前《安排》的财产收场募集是指以该投资基金符港居民投资基金”转让在被益条款（第十三条），香港合下任意一种情况：认可的证券交易市场上市的税收居民转让其持有的内地内地公司股票，只要买入和在香港联交所挂牌交易；公司的股份所取得的收益，卖出在同一证券交易市场的，在香港通过具有经营实质同时满足以下两个条件时，即可以享受免税的待遇。第的金融机构销售或配售；无需在内

4、地缴纳所得税：四议定书对“香港居民投资在香港直接向投资者销售1.该公司不是财产主要由不基金”进行了进一步规定，或配售；动产构成的公司（即，在需要同时满足以下几个条件：使用内地和香港税务主管股份持有人转让公司股份当局同意的其它方式。1.该投资基金需要依法设立之前三年內，该公司少于并获得香港证券及期货事百分之五十的财产直接或www.pwccn.com新知—中国税务/商务专业服务根据上述规定，在香港成立的合格完善防止滥用协定的规定而不同。有些香港协定的主要目的境外投资者（以下简称“QFII”）测试仅适用于股息、利息和特许权2006年签订的两地《安排》基于/人民币合格境外投资者（以下简称使用

5、费（如香港和加拿大、印度尼当时前国际标准引入了一些防止滥“RQFII”）如果满足以上要求就西亚分别签订的税收协定），也有用《安排》的规定。例如，在第二可以免于在内地缴纳预提所得税。一些协定的主要目的测试同样适用十五条（其他规则条款）中规定允于其他所得（如香港和意大利、日在目前《安排》的条文下，香港的许缔约方适用各自的本土法打击滥本、韩国和英国分别签订的税收协QFII/RQFII取得来源于转让内地用《安排》的行为。此外，在股息、定），或适用于财产收益（如香港公司股份的收益时，只要该内地公利息和特许权使用费条款中规定享和法国、日本和韩国分别签订的税司不属于前文所称“财产主要由不受协定待遇的收

6、款人必须是该所得收协定）。动产构成的公司”，通常可以免予的受益所有人。在内地交税，因为这些实际上，新增的主要目的测试并不第四议定书在股息、利息、特许权QFII/RQFII通常不会持有超过25%会给香港居民在申请协定优惠时带使用费和财产收益条款中新增了防的股权。此外，根据财政部、国家来太多的额外负担，因为现行的两止滥用《安排》的规定，这项反滥税务总局和证监会在2014年10月地《安排》已经在防止滥用税收协用的规则通常被称为“主要目的测31日发布的财税[2014]79号文（以定方面给予了足够的保护，《安排》试”。根据主要目的测试条款，下简称“79号文”），对第二十五条（其他规则条款）允许“如

7、果涉及的所得权益的产生或配QFII/RQFII取得来源于内地的股内地税务机关适用其一般反避税规置，是由任何人以取得上述相关条票等权益性投资资产转让所得，从定打击滥用《安排》的行为。款利益为主要目的而安排的”，那2014年11月17日起暂免征收所得么安排的优惠待遇将被否决。随着该国际标准被越来越多国家所税。79号文的免税规定也同样适用采纳，预计内地和香港将来签订的于“财产主要由不动产构成的公随着国际社会越来越关注防止税收税收协定都会新