资金融通涉税分析课件精选

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1、资金融通的涉税分析目录一、借款费用的会计税务处理1、借款费用的费用化-相关科目使用范围2、借款费用的资本化分析二、贷款对象分析3、向金融机构借款4、向非金融机构借款三、特殊借款对象涉税分析5、向自然人借款6、相互担保损失7、向信托公司借款8、无偿资金占用的反避税依据四、借款人的注册资本问题9、未到位资本的税收分析10、抽逃注册资本的税收分析五、内部拆借与外借内分11、资金池业务的税收分析12、统借统还业务的税收分析六、资本与借款关系分析13、资本弱化的原理及应用34/34第一章：借款费用化使用的科目介绍借款费用费用化资本化投资收益营业外支出财务费用在建工程一、财务费用核算范围：《企业会计

2、准则——应用指南》（财会[2006]18号）会计科目和主要账务处理6603财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。二、营业外支出核算《企业会计准则——应用指南》（财会[2006]18号）会计科目和主要账务处理6711营业外支出　一、本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支

3、出、非常损失等。注意：1、非生产经营活动中支付的利息，应当在营业外支出科目核算，不得在企业所得税前申报扣除。例如：履行连带保证义务被人民法院强制执行的应当由债务人承担的利息。三、投资收益科目核算《企业会计准则——应用指南》（财会[2006]18号）会计科目和主要账务处理6111投资收益一、本科目核算企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。　　企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。注意1、企业将资金存放在非金融机构，构成金融工具，产生的利息收入应当在投资收益科目核算。注意2、该投资收益（债权性质

4、）不得作为业务招待费用的计算基础。因为业务招待费用的计算基础主要是会计上的主营业务收入和其它业务收入。注意3、股权投资利息可以作为业务招待费用的基数依据：《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题　对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。34/34第二章：利息及相关借款费用的资本化借款费用资本化利息费用辅助费用专门借款全部资本化一般借款部分资本性支出专门借款类资本化支出一、借款费用（利息费用、辅助费用）

5、税法与会计规定1、税法规定：借款费用符合条件的，通过资本化扣除的方式：在固定资产折旧、无形资产摊销等时扣除。法规依据一：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十七条企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。注意：1、12个月以上两字包括本数12。法规依据二《立法技术规范（试行）（一）》（法工委发[2009]06号）三、法律常用词语规范24．以上，以下，以内，不满，超过。规范年龄、期限、尺

6、度、重量等数量关系，涉及以上、以下、以内、不满、超过的规定时，“以上、以下、以内”均含本数，“不满、超过”均不含本数。2、会计上借款费用资本化的依据。准则规定：《企业会计准则第17号——借款费用（2006）》（财会[2006]3号）第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。二、利息费用资本化会计与税法规定分析1、利息费用资本化与

7、专门借款或一般借款关系。（1）、借款分类：企业角度借款分类：专门借款/一般借款；银行角度借款分类：流动/固定专门借款经等于固定借款；一般借款约等于流动借款。（2）、借款费用准则讲解2001年准则只允许专门借款所发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本。2006年准则规定：除了专门借款的借款费用外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关产成本。34/34借款利息支出相关图示一般借款专门借款