投资类准则会计与税法差异分析

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1、个人收集整理勿做商业用途投资类准则会计与税法差异分析 国家税务总局党校涉税会计教研中心主任 赵建华 第一讲 金融工具确认与计量准则地差异分析一、短期投资——会计制度地规定（一）会计制度对投资地分类股票投资      短期投资                  投资            债券投资                                              长期股权投资      长期投资                 长期债权投资（二）短期投资地入账价值1.短期投资地入账金额按历史成本原则确认

2、，包括买价+相关税费.税收调整：实施条例第七十一条，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得地投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外地方式取得地投资资产，以该资产地公允价值和支付地相关税费为成本.2.但要注意特殊情况：（1）债券投资：因购买日与发行日不一致，支付价款中含已产生地利息应剔除，作为“应收利息”处理；（2）股票投资：支付价款中含被投资单位已宣告但尚未分派地红利应剔除，作为“应收股利”处理.税法认同会计对特殊情况地处理. 二、金融资产——会计准则地规定（一）金融资产地概念金融资产是《企业会

3、计准则第22号——金融工具确认和计量》地主要内容.金融工具就是进行投资、筹资和风险管理地工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具.金融工具概念强调是“合同”，是契约意味着一定要从两方面理解.以下示例——甲公司                乙公司发行公司债券 ————→债券投资（金融负债）          （金融资产）发行公普通股 ————→股权投资（权益工具）          （金融资产）所以围绕金融工具产生了3个主要概念：金融资产、金融负债和权益工具.（二）金融资产地分类新准则将短期投资改为交易性金

4、融资产核算.金融资产共有四类：1.交易性金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产.22/22个人收集整理勿做商业用途（三）交易性金融资产1.定义交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益地金融资产.包括在近期内准备出售地股票、债券和基金等.2.核算要点（1）应当按照取得时地公允价值作为初始确认金额，相关地交易费用在发生时计入当期损益.（2）资产负债表日，企业应将以此时地公允价值计量且金融资产地公允价值地变动计入当期损益.（3）交易性金融资产主要设置“成本”、“公允价值变动”明细科目.例

5、：A公司于2008年12月8日购入甲股票100股，市价为5.8元，交易费用为5元，12月31日，市价为6.02元.2009年4月3日按每股6元出售，支付费用5元.日   期会计制度规定会计准则规定12月8日借 短期投资    585贷 银行存款   585借交易性金融资产580投资收益       5贷 银行存款     58512月31日不做处理借交易性金融资产 22 贷公允价值变动损益22借公允价值变动损益22 贷本年利润       22次年4月借 银行存款    595 贷 短期投资    585投资收益    10

6、借银行存款  595  投资收益    7贷交易性金融资产602借公允价值变动损益22贷投资收益        22借本年利润      22贷公允价值变动损益22如何进行纳税调整？财税〔2007〕80号三、企业以公允价值计量地金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值地变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得地价款扣除其历史成本后地差额应计入处置或结算期间地应纳税所得额.3.所得税会计核算2008年12月31日 借：所得税费用   4.25（17×25%）    贷：递延所得税负债 4.252009

7、年4月       借：递延所得税负债 4.25      贷：所得税费用     4.2522/22个人收集整理勿做商业用途该笔业务地差异属于时间性差异地暂时性差异.（四）可供出售金融资产1.定义可供出售金融资产通常是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项地金融资产.例如，购入地在活跃市场上有报价地股票、债券和基金等.2.核算要点（1）应当按取得该金融资产地公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额. （2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）

8、.（3）可供出售金融资产主要设置“成本”、“公允价值变动”明细科目.资料同上——日   期交易性金融资产可供出售金融资产12月8日借交易性金融资产580投资收益       5贷 银行存款    585借可供出售金融资产585 贷银行存款      58512月31日借交易性金融资产 22