所得税制存在问题的思考

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1、个人收集整理勿做商业用途封面作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途10/10个人收集整理勿做商业用途对我国企业所得税制存在问题的思考　　内容提要：本文对我国现行企业所得税制存在的若干问题进行了一定的研究与分析，以期在认清现实的基础上展望未来，加快企业所得税制的改革与完善，从而为各类市场主体提供一个稳定、公平、透明的经济竞争环境，充分发挥所得税的宏观调控作用。　　关键词：企业所得税存在问题改革设想　　一、内外资企业两套所得税制并存，导致税制结构复杂且不公平　　我国在1994年税制改革时，出于稳定和吸引外资的考虑，只对内外资企业的流转税制进行了合并，但所得税仍

2、然实行内外有别的两套税制。这种状况就如同价格体制改革中存在着市场价和国家指导价一样，使得我国企业所得税事实上存在着分别针对内资企业和外资企业的“双轨制”。这种税制“内外有别”、税负“外轻内重”的“双轨制”运行模式，使得二者在立法级次、税收负担、收入增长速度等方面差异较大。主要问题表现如下：精品文档收集整理汇总　　（一）立法级次和效力不同　　目前我国内、外资企业使用不同的法律规范。内资企业适用1993年12月国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《企业所得税暂行条例》），属于行政法规；而外资企业适用1991年4月全国人大颁布的《中华人民共和国外商投资

3、企业和外国企业所得税法》，属于法律。二者的法律级次和效力、透明度及权威性均不相同。精品文档收集整理汇总　　（二）重复设置税种，导致我国税制结构复杂，征收管理不规范　　市场经济国家的普遍做法是只要是法人或公司，统一适用同一套税法。像我国这样重复设置税种，内外资企业适用两套不同税制的做法不符合国际惯例。税制的“双轨制”运行，客观上使内、外资企业税收征管质量差别很大。如有些地方政府及税务机关，片面追求招商引资，放松税收征收管理，不但使国家税款大量流失，而且造成了外资企业与内资企业在征管中的非平等待遇。精品文档收集整理汇总　　（三）税前扣除内外有别，致使内外资企业间实际税负差

4、异较大10/10个人收集整理勿做商业用途　　目前我国内外资企业两套所得税制在固定资产折旧、无形资产摊销、坏账损失的处理、纳税年度的确定、亏损结转以及外国税收抵免等方面，已基本趋于一致，并且名义税率相差不大（外资企业所得税的基本税率为30%，地方税税率为3%，合并后名义税率与内资企业一样为33%），但实际税负则相差悬殊。据测算，外资企业所得税实际税负一般约为7%～8%，仅相当于内资企业实际税负的1/3～1/4.内资企业明显处于竞争劣势，不利于二者在同一起跑线上展开公平竞争。造成实际税负相差悬殊的主要因素是应纳税所得额确定和优惠政策不同。比较内外资企业所得税应纳税所得额的

5、确定可以发现，二者在以下诸多方面存在差异：精品文档收集整理汇总　　通过上述比较可以看出，外资企业税前扣除标准宽，限制少，而内资企业普遍存在成本费用补偿不足问题。如对内资企业支付的工资，在计税工资额之内的，可在税前扣除，超过部分则要缴纳企业所得税，而外资企业只要经董事会批准就允许全部据实扣除。这种做法一方面对内资企业计征所得税时，超过计税工资部分不允许按实际支付的工资在税前列支；另一方面企业在依法代扣职工的个人所得税时，却要按实际支付给职工的工资计征个人所得税。对这种重复征税我国现行的税法又没有明确的税收抵免规定，显然有失公平，既难以适应各地区、各行业的实际情况，也限制

6、了内资企业用工资调动员工积极性的能力。从理论上讲，工资是劳动者的劳动报酬，是企业成本费用的重要组成部分。企业所得税是对企业利润的征税，如果对超过计税工资部分的工资征税，显然不符合企业所得税的内涵。同时在社会主义市场经济条件下，现代企业制度的建立使得企业是一个独立经济实体，企业工资的发放及多少与企业的生产经营状况密切相关。企业法、破产法等法律的建立和实施，使工资的发放不再是企业领导人的个人行为。针对内资企业的计税工资规定已不能适应经济环境的变化。因此，笔者认为计税工资已没有存在的必要，取消内资企业计税工资的做法势在必行。总之，在内外资企业税务处理上的种种双重标准，造成同

7、一收入水平的内、外资企业实际税负相差悬殊，进而使得企业利润、商品价格差异较大，抑制了内资企业的发展。我国加入WTO后，随着外资大量涌入，这种矛盾将更加突出。精品文档收集整理汇总　　（四）内外资企业所得税收入增长速度相差悬殊　　近年来尽管我国所得税（包括个人所得税与企业所得税）发展较快，但无论从其收入在整个税收收入中所占的比重看，还是其对整个社会经济生活的调控作用而言，都远远达不到“主体”10/10个人收集整理勿做商业用途税种的要求。目前内外资企业所得税收入占整个税收收入的比重不足15%.从收入的绝对额看，2000年内资企业所得税的绝对额为1443亿元