非同一控制下购买日合并资产负债表的编制

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1、业务与枝术•ram4Acearvr非同一徑制下购买日合并资产负债表的编制■王a威艳祭■合并报表的编笳足实务工作的唯点，特别是非同一控制下的袒股合并■本文拟对此作一说明•对于非同一樓制下的控股合并.购买方一般应于购买日编制合井资产负债浪，反映购买方于购买日开始能够控列经济资源的情况。仗购买日的合并资产火i表中.合并取得的被药买方各项可卿认贵产・员債应以其在购买日的公允价值计BL长期股权投资的成本大于合并中取得的玻购买方可H从净窃产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的隔«,并在年末进行施值测试・如果在购买日购买方的合并成水

2、小于合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值份额・则应按被为买方可辨认净贵产的公允价值的份額作为长期股权投资的成本入东，被勒实方町耕认冷贵产的公允价值离于合并成本的差戡调快当期撓益.因购买日不需要编制含并利润表，»«»体现在合并资产负債表上•应演事合幷资产负倩表的直余公枳KI未分配利润。由于•长期股权投资•抵户巳按子公祠的可辨认净费产的公允价值计*,梅子公司的所有者权益能味面价值调談为公允价值后，在•长期股权搜资•与子公司的所有右权益进行相应抵侑时，就不会相应产生合并庞誉•报据我国《企业会计椎则第33号——合井財升报衰,，合

3、并报袤应当以母公司和子公司的財务报表为基砂.根据其他有关5TW.按照収益拄週整对子公司的长期段权根贵后.由母公司编制・但在购买日编制合并报表时.需更待Ktt.e的星并不涉及按权益法调整对子公司的长期股权投费这一过程•一般来说，购买日合并资产负M表的编制程序可以分为以下几大步!I；第一步：设骨工作底稿•将个别贵产记入其中由于合并报袞编制的复杂性，在实际工作中.通當都需要先编制含并报表工作底稿，将母子公司个别费产负债豈中各项目的金勲记入合并工作底塔的相应项目的对应栏目.第二步：在合并工作底稻上编制调蟹和抵甫分录在合并工作底稿中.

4、要通过塢制调整与抵绡分录，在个钢贵产员债表的加总金额基础t.调整确室合并蜜产负债表有关项目的金额，以反映合井鏗体的財务状况•但这些■号和抵桶无需在母公司或子公司的账簿上进行丑记•在购买日的合并工作底將上.需要缩制的遐幣与抵劄的项目有：(1)将巌购买方可辨认净资产的砥面价值測整到公允价值•被购买方可辨认净资产的公允价值大于强面价債部分.信记•存货・「固定贵产"、•尤形贵产•等相关科目.货记•贵本公枳•科目.如果被购买方的可堺认净费产的公允价值小于其&面价偵，则借记•资本公积•科缶贷记•存!》・・•固定费产气•无形资产•务相关科

5、目.(2)毋公司对子公司的长期股权投窃与子公司相应的所有者权益进行抵樹•在编制合并资产负債袤的过程中.需更将母公的專产.负伎的数据与子公m资产和负債的数据及子公司可廉i资产和负债的公允析值高于圧曲价值的差额进行加总，来福到最终合并的数加・呼公司长期段权投费故额中.巳经包含了子公司所有者权益的账面价值这部分金噸,如果不将母公司的长期股权投贵与子公司的所有舀权益进行抵销，则在合并资产负儘表中会車更计算子公司的所肖者权益的张直价值.通过将诉公司的长期股权投资与子公司的所有苕权益进行抵销肓•从合并赍产奂债表角度来看.相当于将母公司长

6、期股权投资毀户展开为子公司的资产减去负債.可豹认姦产和负债公允价价值的菱額及廊甘部分，真实反映了合并整体的财务状况・如果母公司部分持有子公司的股权，则需在合并资产负使表的所有者权益部分列示•少敷股东权益•项目•按廉我用现行会计准则的规定，对于羊同一控制下的控股合并，少数般*权益菱按照少敎股东所占子公司可辫认净资产公允价值的份额确定・(3)母子公诃之间的領权侵芳.如内部应收账款与应付点款.内部应收票据与应付票站・应该P以抵错.以体现合并幣体的债权和値务悄况•第三步：计算合并金额，编制合并资产负债歪衽母子公司个务:贵产负債表数据

7、各项匕加总金额的呈础上•加M"«8与抵销•栏的金额・分别计算岀工作底稿上nas■•乌■忖■台$29资产负慟丧各项冃的合并金st・根据合并工作底稿中费产负债麦项目的合并舍SL编制正式的合并橫产负«*.以下站合实例•来闸祥非同一控制控股合并下每公司全贵拥有子公司时.购买日合并费产负债表的编制・当毋公司部分持有子公司的股权时，合并？t产负債表的编制与母公司全资拥育子公可时合并贵产员債表的编制类似，只是在合井费产负債表的侨有音权益项下増加•少戰股东収捺・»H.例：假设2007年12月31日.甲公司向乙公司的股东发行BS值为10元（市

8、价为毎股45元）的音通股10000股，以购入乙公司发行在外的朋有股累，乙公司的普通股直值为毎股5元•此外甲公司还发生了与合并有关的密用如下：企业合并的手纹费和法律费用50000元；普通股发行成本15000元・甲公司和乙公司在合并之前的资产奂债表如表1所示.ff：股本4500002・记录与合