非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例

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1、非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例1、全资子公司的情况北方公司和大华公司无关联关系。2006年12月31日，北方公司向大华公司的股东支付银行存款190000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。合并前北方公司和大华公司2006年12月30日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月30日项目北方公司大华公司（公允价值）资产：货币资金3000001000交易性金融资产500048000应收账款3000001

2、11000存货140000130000持有至到期投资40000固定资产660000100000无形资产1500030000资产总计1460000420000负债及股东权益：应付账款16000013000应付票据180004000应付职工薪酬300003000应付债券160000长期借款140000负债合计348000180000股本40000050000资本公积43000090000盈余公积23500097000未分配利润470003000股东权益合计1112000240000负债及股东权益总计1460000420000

3、取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：借：长期股权投资——大华公司（成本）250000（190000＋60000）贷：银行存款250000支付有关间接费用时：借：管理费用42000贷：银行存款42000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月31日项目北方公司大华公司（公允价值）资产：货币资金80001000交易性金融资产500048000应收账款300000111000存货140000130000长期股权投资250000持有至到期投资400

4、00固定资产660000100000无形资产1500030000资产总计1418000420000负债及股东权益：应付账款16000013000应付票据180004000应付职工薪酬300003000应付债券160000长期借款140000负债合计348000180000股本40000050000资本公积43000090000盈余公积23500097000未分配利润50003000股东权益合计1070000240000负债及股东权益总计1418000420000根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股

5、权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资——大华公司（成本）”250000元＞子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此不需对其股权投资成本进行调整。（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。借：股本50000资本公积90000盈余公积97000未分配利润3000商誉10000贷：长期股权投资——大华公司250000（3）合并资产负债表工作底稿：2006年月12月31日项目资产负债表调整抵销分录合并资产负债表母公司（北方公司）子公司（大华公司）借方贷

6、方资产：货币资金800010009000交易性金融资产50004800053000应收账款300000111000411000存货140000130000270000长期股权投资2500002500000持有至到期投资4000040000固定资产660000100000760000无形资产150003000045000商誉1000010000资产总计1418000420000100002500001598000负债及股东权益：应付账款16000013000173000应付票据18000400022000应付职工薪酬300

7、00300033000应付债券160000160000长期借款140000140000负债合计348000180000528000股本4000005000050000400000资本公积4300009000090000430000盈余公积2350009700097000235000未分配利润5000300030005000股东权益合计10700002400002400001070000负债及股东权益总计14180004200002400001598000若上例中北方公司向大华公司的股东支付银行存款160000元，购入大华

8、公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：借：长期股权投资——大华公司（成本）220000（160000＋60000）贷：银行存款220000支付有关间接费用时：借：管理费用42000贷：银行存款42000合并后北方公司