非同控制下控股合并期末合并报表的编制

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1、万方数据非同一控制下控股合并期末合并报表的编制杭州金鱼电器集团有限公司曹颖【摘要】合并报表的编制是非同一控制下控股合并企业会计实务中的重点和难点,本文基于新会计准则的要求,以合并报表工作底稿为基础,给出合并财务报表编制的一般程序,并重点探讨在报表合并中母子公司个别财务报表调整的重点和方法。【关键字】合并报表;长期股权投资;合并报表工作底稿;成本法;权益法非同一控制下合并财务报表的编制~直是会计实务界的重点和难题。其原理散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三章第五条:“投资企业能够对子公司实施控制的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算,编制合

2、并财务报表时采用权益法进行调整。”《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三章第十一条:。合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料.按照权益法调整对子公司的长期投资后,由母公司编制。属于非同一控制下的控股合并,子公司的个别报表还要以合并日的公允价值为基础进行调整。”新准则的这些改变,使得合并报表更加全面客观地反映了企业集团的财务状况和经营成果。但由于没有提供具体的操作指南,也增加了编制时的难度。会计实务中,也有在成本法基础上直接编制抵消分录的变通做法。笔者结合工作实际.给出以合并报表工作底稿为基础,非同一控制下控股合并后期末合并

3、报表编制的一般子公司个别财务报表的调整方法及调整分录.者参考。.址.址.‘-L.址.址.^t.5·L.址.‘止.址.量止.址.‘止.j‘L.址或产权风险。因此.企业合并前后必须充分考虑资本结构变化所导致的各项风险。产权变动产生的不确定性因素存在着许多种,诸如产权比例、产权结构变化、产权与债权杠杆矛盾及囚徒困境等。不论是扩张型、收缩型合并,还是控制型与股权结构变动型合并。只要产权风险存在.合并企业就永远没有太平天日。首先,合并后产权风险会引发债务危机乃至资金链断裂。一般意义上讲.台并前往往被合并方陷入财务困境。无论融资渠道、融资比例还是融资方式都存在着严重困难

4、.一旦合并之后。马上又把合并方拖下马。合并之后.由于产业规模的增大,不仅合并双方增加了融资金额、比例和难度。而且也加快了融资速度。可见,合并好像只是一个产权风险(比喻为“谁动了我的奶酪”).即合并方资本结构变动的风险。而更大的融资风险还在其一、非同一控制下控股合并后.期末合并报表编制的具体步曩具体的编制程序可以概括为以下6个步骤:一是编制合并工作底稿。将合并范围内母子公司的个别报表金额。过八工作底稿;二是以购买日的公允价值为基础,调整子公司个别报表金额。过入工作底稿;三是将母公司以成本法核算的个别报表。调整为以权益法核算的金额。过入工作底稿;四是在合并工作底

5、稿中计算出母子公司报表的合计金额;五是编制抵销分录,抵销母子公司的投资及净资产、债权债务、内部购销交易等.过入工作底稿;六是在工作底稿中计算合并金额,填列合并会计报表。这6个步骤中,工作重心在于子公司个别报表的调整、母公司明了这一点。三联商社合并郑州百文更途。用友成功合并华表软件、台湾汉康、安是如此。易;以及中粮集团成功收购五谷道场都是其次-合并后产权风险会不断加剧,鲜明例证。●汤姆逊案例中·合并方既没有梳理清各【参考文献】自的产权结构,也没有考虑足够的风险[1]文森特.M.奥赖利蒙哥马利审计学背景和警窭苎!:苎墨至孥兰壁二宝芝[M].中信出版社’2(m7.

6、/J:-:m';L‘-’当等絮宝耋乏黔:二妻翌妻[2];.≥。瑞里怪主荐为学[M]中信出版亏损。同出一辄的是,四环生物在合并苏⋯“~⋯⋯⋯⋯⋯~⋯⋯一三山之前,本来具备良好财务业绩.但合社,2‘’‘’8·并后也被后者拖进了垃圾股(即ST或[3]郎成平谁都逃不掉的金融危机[M].东tST股J行列。方出版社,2008.最后,判断企业合并中产权风险的核[4]郎成平本质l——破解时尚产业战略,U因素应从“资金”、-技术”(或无形资突围之道[M]东方出版社,2008产)、。人才”三个黄金分割戒律人手。合并[5]郎成平.本质II——破解娱乐传媒产业企业成功的因素只有一个

7、,而失败因素却以小搏大之迷[M].东方出版祉,2008.有许多。茫茫市场大千世界,只有那些引【6]郎威平模式——零售连锁业战略思维起品牌共鸣、人格共鸣和资金共鸣的台并和发展模式[M].东方出版社,2008.国万方数据二、编制合并工作底稿.在底藕中调整子公司个别报表I—J调整子公司个别报表的目的非同一控制下企业合并时。母公司个别财务报表中列示的。长期股权投资”项目是以合并日被合并方的可辨认净资产的公允价值为基础确定的;而子公司个别报表仍是按合并日的账面价值进行后续处理。其净资产是以合并日账面价值为基础确定的.二者不能直接编制抵销分录.进行抵销。因此.必须编制调

8、整分录将子公司的财务报表按合并日的可辨认净资产的公允

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