勇闯蓝海，拥抱医疗服务行业新时代

《勇闯蓝海，拥抱医疗服务行业新时代》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、www.pwccn.com勇闯蓝海，拥抱医疗服务行业新时代—医疗服务行业常见会计问题系列探讨（系列六）：医药及生命科学行业知识产权期权的会计处理2018年4月医药及生命科学行业知识产权期权的会计处理问题医药及生物科学的迅猛发展，不断催生更为复杂的新型药物的问世和大量经费投入到相关药物的研究和开发（“研发”）中。然而，科学的复杂性导致研发道路不可预测，而且成本高昂。因此，投资者越来越心存疑虑，不愿意为此买单。这些趋势，加之管理层在做出资金分配决策时面临的困难，导致研发日趋“外部化”。外部化项目范围广泛，从研发初级阶段化合物的引入

2、式许可和完全控制权到化合物组合的复杂互换等。医药公司越来越倾向于将研发“外包”给小型公司，尤其是拥有单一化合物的公司。同时，医药公司日益趋向于将“期权”条款纳入外包合同，以期在研发显露出成功迹象时获得“选择参与”的权利。医药行业主要使用三种期权：与单一化合物相关的期权；与研发单一化合物或多种化合物的法律主体股权相关的期权；以及涉及“新公司”及财务投资者的期权。1普华永道购买单一化合物的期权与单一化合物相关的期权能赋予持有人多项权利，而这些权利的性质将决定应适用的会计处理方法。一项期权可能赋予了持有人在未来“选择参与”研发或购买

3、无形资产的权利，而行权日通常是在研发取得关键突破之后。期权可用以设定未来选择参与化合物研发或购买化合物的价格。期权也能用于促使各方协商，或约定未来交易价格由指定的第三方评估确定。医药公司通常持有此类期权，但会计准则并未提供有关非金融项目期权会计处理的明确指引，只是规定这些期权不适用金融工具准则。因此，其会计分析通常会参考无形资产和固定资产的有关文献进行。如果一项期权仅仅赋予持有人协商（无论目的是未来参与研发或收购资产）的权利，那么此期权并没有赋予持有人对标的无形资产的控制权。亦即，持有人不拥有可辨认的权利或经济利益。但是，期权

4、赋予了持有人在特定时间内的排他权。如果该权利符合资产的定义，并在排他权的有效期内行使，则应在支付时予以资本化，并在期权有效期内予以摊销。简讯当前财务报告问题概览2确定以固定价格参与未来研发或在未来某一特定时点以固定价格购买化合物的期权，可能属于可单独购买的无形资产，也可能属于外包的研发支出，或者二者的结合。下文示例将说明医药公司的财务报表中期权应如何进行会计处理。示例1—购买单一化合物的期权一家生物技术公司正在研发一种治疗囊肿性纤维化的新型药物。目前，化合物的研发还处于第1阶段。医药公司A向生物技术公司支付3百万元，以获取在第

5、2阶段成功完成时购买化合物的期权。此期权的行权价格为2千万元。生物技术公司在行权期内不得出售该种化合物，并且必须继续尽全力研发该药物。医药公司A既不会在行权期内对该种药物的研发做出任何决策，也不会追加投入资金。第1阶段的研发成本预计为5百万元。剩余资金通过银行贷款和创始人股份筹集。医药公司A如何核算期权预付款以及后续的行权？回答：医药公司A从第1天开始就获得了化合物的控制权。原因如下：•生物技术公司必须继续研发化合物。•生物技术公司不得向其他买家出售化合物。•尽管医药公司A无法在第2阶段做出决策，但是研发计划很可能是提前制定的

6、，后续几乎无需再做出其他决策，而研发基于的科学也不太会发生变化。3百万元的预付款主体应当对预付款进行评估，以确定3百万元属于标的知识产权（IP）的购买价格，还是属于研发预付款。•如果评估结果为无形资产，则应将计作无形资产的所有金额予以资本化，并在其达到可供使用状态前，每年进行减值测试。•如果评估结果为预付款，则应将预付款在期权有效期内（研发第2阶段）计入损益，以反映外包的研发服务。如果预付款既包含研发预付款又包含无形资产，那么医药公司A可能还需考虑对其进行分拆。2千万元的行权价格主体可于行权日，将行权价格作为无形资产予以资本化

7、。主体应当采用适当的方法分析所支付的款项。这要看款项是仅当产生可验证的结果时才支付，还是只要执行了相关活动就应支付。可验证的结果是指第3阶段实验成功。针对可验证的结果支付的款项代表由主体控制的无形资产所具有的额外价值。待执行的活动可能为招募3,000名患者进行临床试验。第二种性质的付款为针对研发阶段开展正常活动所支付的款项。任何有胜任能力的企业均可以完成以执行活动为阶段成果的安排，而可验证的结果只能由化合物涉及的科学（亦即资产的固有特征）决定。在以下示例中我们将采用这种决策方法进行分析。3普华永道示例2—协商购买化合物的期权一

8、家生物技术公司正在研发一种治疗囊肿性纤维化的新型药物。目前，化合物的研发还处于第1阶段。医药公司A向生物技术公司支付2百万元，以获取在第2阶段成功完成时以公允价值购买化合物的期权。生物技术公司在行权期内不得出售该种化合物，并且必须继续尽全力研发药物。医药公司A既不会在行权期内