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《我国注册会计师审计失败与独立性缺失分析——基于证监会处罚报告的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、我国注册会计师审计失败与独立性缺失分析——基于证监会处罚报告的思考《经济问题探索》2009年第7期我国注册会计师审计失败与独立性缺失分析基于证监会处罚报告的思考孙晓梅，田文静（1.广东金融学院，广州510521;2.东北财经大学，大连116025）摘要:注册会计师的独立性缺失是造成审计失败的重耍原因.本文通过对证监会网站WWW.cBrc.gov.en2002—2007年间所公布的处罚公告的查阅,分析了我国近年来上市公司审计市场中遭到有关监管部门处罚的审计失败案例;结合注册会计师行业内外环境状况，分析了注册会计师审计失
2、败与审计独立性缺失的关系及其对审计结果带来的影响;并从审计聘用制度,审计收费制度，监管机构收费制度，上市公司审计岗位轮换以及民事赔偿制度等方面提出了相应对策.关键词:注册会计师;审计失败;审计独立性;独立性缺失，审计失败与独立性缺失的相关性根据A.阿伦斯定义,审计失败是指"注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，审计失败具有三个特征:一是审计失败以注册会计师没有遵守审计准则的要求为前提;二是审计失败不以被审计单位是否存在舞弊或错误行为左右；三是审计失败以注册会计师发表了错误的审计意见为结杲.这三个
3、特征区分了审计失败与审计风险的不同,审计失败与审计风险的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则.虽然由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，并使其不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，特别是在被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为的情况下,但是只要注册会计师严格按照审计准则的要求,恪守应有的职业谨慎，执行了必要的，适当的审计程序和方法,获取了充分的，恰当的审计证据,在很大程度上仍是可以避免审计失败的.但为什么近年来审计失败的案件屡屡发生，注册会计师的执业能力与职业道徳频频遭到质疑
4、?笔者认为这其中的重要原因在于注册会计师的审计独立性缺失而非专业胜任能力不足.审计师在执业中独立性受到威胁是不争的事实•存在”审计职业内含与独立性相悖的因素二美国独立准则委员会（ISB）公布的《审计人员独立性概念框架》（征求意见稿）屮指出，审计人员独立性是指审计人员不受那些削弱，或根据合理的估计会削弱审计人员做出无偏审计决策的能力的压力及其他因素的影响,并将审计人员独立性的主要威胁分为自利威胁，自查威胁，拥护威胁，信任威胁和胁迫威胁等五种.中国注册会计师协会2002年7月颁布的《屮国注册会计师职业道德规范指导意见&刘
5、;认为，可能损害独立性的因素包括经济利益，自我评价，关联关系和外界压力等以个方面，其屮"外界压力"与ISB中”胁迫威胁”的含义相似.独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明,被审计单位的财务报表是真实与公允的.在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择.如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益，自我评价，关联关系，或屈从外界压力等损害独立性的因素，即使注册会计师切实履行了”经济警察”的责任（职责），也很难取信于社会公众•而更多的情况是,
6、正是由于注册会计师与客户之间不能保持独立，而没有充分发挥财务报表审计作用，最终导致审计失败，给社会公众带来了经济损失作者简介:孙晓梅，女，山东武城人.广东金融学院会汁系副教授•主要研究会计审计•理论与实务•出文静，女.吉林吉安市人，东北财经大学会计学院.硕士.58二，基于证监会处罚报告的注册会计师审计的独立性缺失分析为了研究我国近年來审计失败情况，笔者试图通过列举历年来证监会对涉案会计事务所及注册会计师的处罚情况，进一步对我国近年来审计失败现状进行分析•在收集数据资料的过程中，笔者对证监会网站r-/-W-W-esrc
7、.gov.crt在21302—2007年期间所公布的处罚公告进行阅读和分析，共识别出22例审计失败案件.其中,2002年4例,2003年5例,2004年5例，2005年3例,2006年1例,2007年4例，具体案例情况如表1所示.表12002—2007年屮国证监会对涉案审计单位及注册会计师的处罚决定处罚涉案事务涉案审计事务所人数处罚原因失败处罚结果与企业时间所名称（人）期间是否异地对事务所，当事人分别07—9-24中勤万信所2未持有适当专业怀疑精神2004是给了警告注意到违规情况，但仍出具了匚对天华所处以20万07-
8、8-29天华所22004元罚款;2.对当事人分是标准无保留意见审计报告别给予警告未收集充分恰当的审计证据1对事务所给予警告，07-5-25中天华正2未表现适当程度的专业怀疑;2003处以10万元罚款;2.否对当事人分别处以3万缺乏分析性复核程序元罚款未持有适当的专业怀疑精神；未执行和追加必要的审计程1.对事务所给予警告，序;未进行恰当的分析性复
