对注册会计师审计独立性缺失的思考

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1、对注册会计师审计独立性缺失的思考　　自安然事件爆发以来，我国每年关于审计失败的案件层出不穷，可令人惊讶的是，在这些案件中，绝大部分企业居然拿到了由注册会计师发表的无保留审计意见。作为有着专业胜任能力的注册会计师，在利益的驱使下，不禁与上市公司合谋，让整个社会为之寒心。而在这些事件的背后，根本性的原因是注册会计师审计的缺失。　　我国注册会计师的职业环境在现如今已有了明显的改善，但是在执业过程中，任然存在着各种问题，而这些问题直接导致着注册会计师缺少了审计独立性。例如：一些盈利性的会计师事务所，受到金钱的诱惑，对企业的舞弊行为采取“睁一只眼，闭一只眼”的态度，对自己出具的审计报告的

2、质量不负责任，丧失了职业道德。　　1审计独立性缺失的原因　　笔者认为审计独立性的缺失主要有以下四个原因：　　审计关系的失衡　　我国很多上市公司自国有企业改革开始，便表现出独大的特点，第一位的股东有很多都持有30%的股份，有些甚至会有50%以上。同时，大股东很多都是法人股以及国家股，公司的控制权基本上受管理层掌控着，公司由内部人员所控制。这样一来，管理层就由审计的客体变成了审计的委托人，并且注册会计师的聘请、续聘以及收费等事宜由管理层负责。如此而来，管理层实际上掌握了影响注册会计师审计的能力，而会计师事务所则处于一种从管理层手中收取审计费用的很不好的情况。很明显，会计师事务所在这

3、样的状态下有时候不得不服从管理层的意见。对于管理层而言，不论公司实际上的经营业绩如何，他们都是想让具有专业能力的注册会计师披露对公司有利的信息，从而让投资者心甘情愿掏腰包。而会计师事务所是一个营利性的经济实体，这样一来，就算审计人员掌握了公司舞弊行为的证据，也极有可能在会被解聘的压力下屈服于上市公司，从而发表不真实的审计意见，甚至共同舞弊。这类委托人出钱委任注册会计师审计自己财务数据的行为，必然使审计独立性受到损害，使审计失去了客观公正性。　　1.审计市场需求不足　　从经济学的角度来看，商品经济发展到一定的阶段便产生了审计，而财产所有权与经营权的分离是其根本原因。然而，在我国推

4、动审计行业发展的根联盟本动因是政府，而不是市场中各种信息相关者。委托代理关系的产生只是应政府监督管理的需要，并不是出于所有权与经营权的分离。在我国，会计师事务所能够从事审计、验资等法定业务和咨询管理等非法定业务，但是目前依旧以法定业务为主，其目的也是为了满足政府部门的需求。平心而论，我国的上市公司聘请注册会计师进行审计并不是为了改善自身经营，而是为了应对政府部门的审查，将注册会计师审计服务看作一种“过关”的程序。因此，在证券市场中，上市公司更倾向于选择独立性比较低、更容易与本公司达成一致意见的会计师事务所。　　1.法律制度环境不佳　　法律制度环境对审计独立性构成直接的强制约束性

5、。首先，要制定相应的条文来规范和约束审计业务，真正做到有法可依;其次，对那些违反规范和制度的会计师事务所进行惩罚，提高违规成本，最终起到震慑的作用，并且加强了审计的独立性。但是我国在实际的操作中，立法机关对查处相关的审计人员还不够严格，通常是民事赔偿为主要方式，刑事立案为辅助方式。而且，在我国《刑法》中规定，如果发现中介机构提供了虚假的证明文件，只有达到“情节严重”的程度才算是犯罪，可是法律上没有明确说明什么是“情节严重”，这就为提供量刑的过程提供了可操作的空间。并且，民事处罚一般偏重于对会计师事务所的处罚，对个人的处罚较轻，这在一定程度上使审计人员未能从根本上认识到审计独立性

6、，在犯案时心存侥幸。　　1.非审计业务的提供　　会计师事务所不但提供了审计业务，同时还提供一些非审计业务。而当事务所对某一家公司同时提供审计和非审计的时候，注册会计师的审计独立性则会受到牵连。　　非审计服务的高额收费可能影响审计独立性。目前很多企业希望利用注册会计师丰富的专业知识帮助其规范会计业务、提高业务水平，其高额的非审计服务收入可能导致会计师事务所对此企业产生高度的经济依赖。一方面，在事务所提供的非审计服务的收入比审计服务的收入高的情况下，当此事务所审计这家公司的时候，就很有可能因害怕失去这样一个大客户而不顾审计原则，出具虚假的审计报告，严重影响审计独立性。另一方面，在非

7、审计服务的收费比审计服务的收费高的情况下，会计师事务所会把工作的重心放在非审计服务上，而降低审计服务的质量。　　同时提供审计和非审计业务会出现自我评价的悖论。若某家事务所帮助其客户编制财务报表，最后又对此客户提供审计服务的话，就会出现事务所自己审计自己编制的财务报表的情形。在这样的情形下，审计独立性就不复存在了，审计也失去了它自身的意义。再者，若事务所对客户公司提供管理咨询服务，就会把注册会计师调到管理者的位置上，这时候处于管理者的审计人员也就不会公正地来评价客户的活动和交易性质。　　同时提