我国城市商业银行内部控制研究基于齐鲁银行的案例分析

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1、我国城市商业银行内部控制研究:基于齐鲁银行的案例分析◎文/郭磊摘要：近年来，随养市场经济体制的不断深入与股份制改革的完成，我国银行业发展迅速，但由于城市商业银行机松设置・制度设计・人员配备等不够完善，很多城市商业银行过分注重.业务扩张，忽略了风险管理的重要性，进而导致金副案件频频发生。在这种环境下，我国城市商业银行内部控制显得尤为ffi耍，有效的内部控制不仅能够帮助银行远离风险，更能在风险来临时降低银行的损失，及时将风险控制在第二道陵线。本文首先回顾了商业银行内部控制的相尖理论，进而借及齐鲁银行高额骗贷案这一典熨案例，分析我国城市商业银行

2、氏部控制存在的问题及原因>并对完善我国城市商业银行内部搖制得出几点启示。关键词：城市商业银行；内部控制；风险筲理—.引言里森于1992年夏天设立的<488888M错误账户最终导致了巴林银行这个当时国际金融界巨星的陨落，而国际商业信赁银行的倒闭更被称为20世纪末“英国金融史上最大的丑闻"。纵观这些案例，我们不难发现，导致这些金融机构经营失败苣最大因素即是它们过于松散的管理模式和不健全的内部控制机制。这些失败的案例对我国商业银行有很大启示‘我们可以不出有效的内部控制是城市商.业银行防范风险的前提，更是城年商业银行实现其经营目标，维持财务报告准

3、确性的基础，完善的内部控制体系对商业银行的意义非常重大。因此加强内部扭制，建立健余内部控制机制/捉高内部控制的有效性成为我匡城市中小商业银行日后经营发展中的車要任务。我国城市商业银行内部控制问题是最近几年学术界和实务界所共同尖注的热门话题。一些文献从不同角度对该问题进行了研究：峯旭（2009）对上市银行实质性漏洞的概念做了详纽描述>并以民生银行为例提岀内部控制实质性漏洞与职责划分的缺失和不恰当授权、培训的缺乏及不恰当的对账有尖，文章最后还对建立健全上市银行内部控制实质性漏洞信息披露机制提出建议：党玺（2007）指岀我国商业银行应当注重自身

4、内部控制制度的建设，认识到内部控制建设在银行经营官理中的垂要地位，要通过建立有效的内部控制来确保银行实现其经营目标。他认为我国商业银行的部分员工，包括一些高层管理人员对内部控制不够重视/在银行系统中缺乏“控制文化"。要解决这个问题就耍严格界定不同岗位和不同人员的责任，并建立内部审计制度'责任分类制度'重大风险汇报制度以及责任追究制度等，使得内部控制的观念深人人心；店洪波（2010）扌芒出美国完善的会计内部控制体系给我国银行业带来很多启示，首先，我国商业银行要在其内部营造一个良好的内部控制环境，建立完善的法人结构，其次，要根据市场的变化建立

5、动态的风险评估体系并建立高效的借息系统，最后>妾强化内部审计监督：卫青、吴奕（2010）详细分析了我国商业银行内部控制的发展历程以及现存的问题，并从内控应遵循苣原则・内控体系的构建以及主要业务的内部控制等方面入手，对如何完善我国商业银行内部控制进行了探讨；贾婷、包国榜（2012）分析了目前我国商业银行内部控制研究现状并捉岀了几点补充性建议。他们认为，完善内部控制体系的重点在于努力提高内控人员素质，这不仅包括专业能力的扌是高，也包含進徳观・价值代会计丿2014.04极其重耍的地位。首先，合伙制事务所责任承担主体及方式不同于有限责任公司>il

6、l法人单位转变为合伙人，111有限责任转变为有限与无限责任相结合，任何合伙人的执业失败将影响其他合伙人利益，该合伙人即为•'木桶理论”中的短板。其次>项目组难以保证独立性。多数会计师事务所业务执行项目组住项目经理・部门负责人・项目合伙人构成，并履行项目组内三级复核程序。由于处于领导与被领导的矢系，项目组内缺乏柜互制约，项目合伙人拥有报告出具决定权。若独立复核缺位，将使合伙人失去监督。最后>行业发展现状离不开独立复核。近年来在事务所做大做强过程中，大规模联合重组背后，一个牌子下仍然各自为阵的居多，合伙人之间山头林立，很难做到包括质量控制在内

7、的实质性统一。总“分所管理失控“合伙人利益割据・业务承接与承办合一・合伙人之间客户轮换・业务交叉复核流于形式等，这些行业现行体制难以保证审计质量。独立性是注册会计师审计的灵魂，独立复核是保障合伙事务所健康运行的重耍制度安排。建设一个保障有力的独立复核机构、一方面要提高其权威性。基丁独立复核是服务丁全体合伙人利益，在部门定位上应当对代表全体合伙人的合伙人管委会负责，而不能隶属于任何一个业务部门。另一方面>提高独立复核人员的履职能力。委派职业道德好・专业能力强的合仅人及注册会计师担任独立复核>在现行合伙体制下具有重要顼实意义。九.结语本文从不

8、同维度，探讨了审计实务中如何贯彻风险导向审计理念。在意识上、要防止经营风险转化为审计风险'保持匪业怀疑和坚持实质与形式并車；在方法上‘要注里余额市计三过程矢注互补"例外审计与常规审计各有侧重'