中国企业需要作业成本管理吗——来自中国制造业的调查

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1、中国企业需要作业成本管理吗？—来自中国制造业的调查1111熊焰韧，苏文兵，仇秋菊，张思磊（1.南京大学会计学系，江苏南京汉口路22号210093）摘要：本文通过对国内133家制造企业运用作业成本法的现状调查，通过分析作业成本法在国内制造企业的运用状况，发现作业成本法在国内采用虽不多，但作业管理的理念已被企业所吸收；本文探索了成本结构、行业、地区、规模及产权结构等因素与制造企业采用作业成本法之间的关系，发现成本结构与行业是影响我国制造业作业成本法运用程度的主要因素。关键词：作业成本法；制造企业；成本结构；行业；产权结构中图

2、分类号：F2文献标识码：A1引言作业成本法(Activity—basedcosting，简称ABC)自20世纪3O年代提出，8O年代由美国哈佛大学学者库柏和罗伯特·卡普兰等人归纳总结并广为流传，打破了管理会计长期沉寂的局面，被称之为成本会计的一项革命性的变革。中国管理会计学界在引进、推广管理会计方法上作了大量的工作，上个世纪90年代开始引入作业成本法。作业成本法一直未能在企业广泛推行，面临对其褒贬不一的评价。本次问卷调查旨在了解作业成本法在国内企业的普及率、应用程度以及其推广趋势，希望通过这次调查能够使学术界与实务界清楚

3、了解作业成本法在国内企业运用的优越性及其局限性，探索出一条有利于中国制造业成本核算和管理的道路。相信我们的调查结果不但能够为理论研究提供依据，同时也会对实务界进行成本核算和管理有所帮助。2问卷调查概况此次问卷调查实收样本一共257份，其中制造业企业134家，调查作业成本法在中国的使用状况时仅选择制造行业的134份样本作为分析依据，这134份问卷中涉及作业成本法6项状态描述1反馈有效问卷为133份，这133家企业依据地区、规模和行业分布划分为子样本。2.1地区将样本企业所在地划分为东南部沿海（包括江苏、上海、浙江、广东、福

4、建），东北部（辽宁、北京、天津、山东），中西部（陕西、山西、湖南、江西、湖北、河南、安徽）三个部分，样本中没有填明地区的标注为不详：东南部沿海东北部中西部不详合计样本量9818161133所占比例（%）73.713.512.00.8100.0表2-1样本地区分布2.2规模根据企业的员工人数及年销售额将所有样本企业划分为小规模企业、中等规模企业、较大规模企业、特大规模企业四类，未注明企业的员工人数及销售额的企业标注为不详：小规模企业中等规模企业较大规模企业特大规模企业不详合计样本量214446175133所占比例（%）15

5、.833.134.612.83.8100.0表2-2样本规模分布2.3高科技行业本研究区分了高科技行业和传统行业，将电子、设备、医药行业归为高科技行业，其他行业（食品、纺织、木材、造纸、石化、金属、其它）归为传统行业：传统行业高科技行业不详合计样本量522952133所占比例（%）39.121.839.1100.0表2-4样本行业分布在这133份样本中有6份作答不完整，6道问题回答样本量及打分的整体状况如下表（0分表示完全不符合或没有变化，6分表示符合的程度很高或变化很大）：问题1问题2问题3问题4问题5问题6回答样本量

6、132133133132127127均值2.49242.42862.60902.56062.03942.1811方差4.3283.3685.0584.3094.1174.118表2-5样本回答整体状况从上表2-5可以看出，国内使用作业成本法核算产品成本的企业并不是很多。具体而言，企业内部管理决策时，是否将期间费用分配到产品该问题的回答分值最高，其次是对制造费用采用多动因分配，最后才是企业采用作业成本法状况的分值，并且在最近三年中企业在这三方面的提高程度也是增加期间费用分配到产品的比例的分值最高，扩大作业成本法核算范围的分

7、值最低。由此可见有一部分企业在分配其制造费用时采用了多动因分配，也将期间费用分配到产品成本，即国内一部分企业已经吸收了作业成本管理的一些理念，在回答问题5时并不认为本企业采用了作业成本法。这6题的具体回答情况可见下表：认同程度0123456合计问题问题1（%）24.218.97.614.412.911.410.6100问题2（%）20.317.313.517.315.811.34.5100问题3（%）29.311.310.510.59.015.014.3100问题4（%）25.812.19.819.77.615.29.8

8、100问题5（%）37.813.43.917.314.26.37.11001问题6（%）34.611.07.917.313.48.77.1100表2-6：各类问题认同程度的反馈出现频率（%）问题1有35%的样本选择了3分以上，即该部分企业在分配制造费用时采用多基础分配的程度较高，32%的样本在问题2的回答上选择了3分