中国企业成本管理方法及其效果的调查分析

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1、中国企业成本管理方法及其效果的调查分析为了解我国企业成本管理方面的情况，从2000年初开始，我们在中国会计学会、中国总会计师协会的支持和指导下，在全国范围内对有关企业的财务负责人进行了一次问卷调查。本次调查我们主要选取了成本管理的三个方面作为我们的研究对象，共发出问卷234份，回收77份，回收率为％。对个别答题不符合要求或者含混不清的问卷，我们将其视为无效问卷处理。从回收有效问卷所代表的企业来看，涉及九大行业。这些企业分布于东部、中西部和老工业基地。整个调查从问卷设计、寄发、回收到汇总分析，历时大半年。本次调查的结论，可肌

2、以为我们进一步研究中国企业的成本管理问题，推行有效的成本管理方法提供有益沐的思考。一、成本管理核算的总体情劢况1.成本管理方法标准成本、ゼ计划成本和目标成本是目前成本与管理会∫计教科书中较为流行的所谓现代成本管理伪方法。从被调查企业的情况看，％的企业趵采用了目标成本法，％的企业采用了计划秭35/35成本法，％的企业采用了标准成本法。使跆用标准成本法的企业最少，出现这种情况ò的原因可能是由于标准成本的制定过程更剌为精密，往往需要技术测定的帮助，而会怼计工作和技术测定的结合是比较困难的。同时实施、维持标准成本系统的代价较高刽，

3、不仅投入的每项劳动、每种材料都必须糖制定价格标准和数量标准，而且随时间推移标准必须不断修订。目标成本法得到最傧多运用的原因是目标成本是根据目标利润渍倒推出来的，这一成本水平和利润直接挂怡钩，因此容易得到企业的青睐。表1成本管理方法使用状况类别标准成本仙计划成本目标成本其他家数百分比家芡数百分比家数百分比家数百分比合计纺织35/35化工石油机械建苊设其他工业农垦商业其榍他表1进一步反映了成本管理的氢行业差异。①％的化工企业采用了目标成倨本法，但是填表的13家化工企业中，没髑35/35有一家企业采用标准成本法。这是因为化工企

4、业的主要生产过程是在管道中进行的缍，对于生产的各个环节难以控制，所以企藿业只能制定计划成本借以和实际成本进行邯比较，达到控制企业生产过程的目的。②墙机械企业最主要采用了计划成本法，其次沩才为目标成本法。这与机械行业作为我国晋工业的主力军，长期以来生存于计划经济骋体制之中，对“计划成本”驾轻就熟有相リ当关系；而该行业开始关注目标成本法，又反映了这几年机械行业市场化程度提高喹带来管理思想方法的相应转变。③农垦企业最主要采用的方法是目标成本法，但是祈填表的7家农垦企业中没有一家选择采用蒿计划成本。这与农业生产的高度不确定、峨难以

5、制定计划成本有关。从地区看①彝东部、老工业基地最多采用的是目标成本林法。②中西部地区最主要采用的方法是计惺划成本法。这可能是因为中西部地区的企业多是老国有企业，受计划经济的影响远呸远多于其市场经济条件下所受的熏陶。在甾计划经济下，这些企业就存在了计划、定谦额的概念，所以对如今的计划成本还往往认为是过去所采用方法的延续，因此采用猗计划成本的企业比较多。但是我们必须认龅识到中西部地区对计划成本的理解上可能揶会有所偏差，调查结果因此可能和实际有蟹所差异。③不管地区差异，标准成本法都韫是三种方法中采用的最少的一种。造成这嘈种局面与

6、我们过去大肆渲染“定额”是社濡35/35会主义概念，“标准”是资本主义做法有一定关系。表2成本管理方法使用状к况类别标准成本计划成本目标成本其他家数百分比家数百分比家数百分比号家数百分比东部中西部老工硪业基地此外，从资产规模看恶，①资产〈1亿的企业较多的使用了标准棹成本和计划成本法。标准成本作为一种成禀35/35本制度，它的实施是比较困难的，但却为礻小规模企业较多运用的原因是：这些小企饴业有一大部分是作为大企业的补充存在的鸦，往往从事来料加工等为大企业服务的工像作。当一个小企业为几家大企业生产某种专门的零件时，小企业的生

7、产就必然向专谔门化、标准化方向发展，具备了采用标准成本制度的条件和内在动力。②资产〉1Ⅰ亿的企业最主要采用了目标成本，其次为夙计划成本，最少采用标准成本。这与企业借规模扩大，内部分层管理的科学化有关。鬼在大企业，最高管理当局只能管理一些战反略和主要经营目标，目标成本法作为目标胯利润管理制度的有机组成部分，当然为高众层管理人士视为重要、主要的成本管理工伊具。而计划、标准成本一般则会分解落实耻到基层企业去实施，作为贯彻目标成本制Ｕ度的一些具体制度、技术、方法而被采用簇。2.成本核算方法成本核算对双于一个企业是至关重要的。调查显示

8、，％嵇的企业使用品种法，％的企业使用分步法，其中使用平行结转法的有％，使用逐步暖结转法的有％。品种法适用于单步骤类型匝或大批大量多步骤的生产，之所以有最多悝的企业选择该方法，一方面可能是因为该方法是最简便的，另一方面在于中国的广谷大企业生产工艺还不够复杂，适用于品种35