论审计抽样风险和其控制

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1、论审计抽样风险和其控制【摘要】审计风险是客观存在的，而影响审计风险的因素也是随审计方法的不同而有所区别。广泛地运用抽样审计方法，是现代审计的一个特点，在诸多影响审计风险的因素中，抽样风险是一个不容忽视的因素。文章从抽样审计的角度并结合相关统计学知识介绍了抽样风险中误拒风险与误受风险的成因及相应的防范措施。【关键词】审计风险；误拒风险；误受风险；风险控制一、审计风险概述对审计风险的理解，国内外学者由于理解的角度不同，目前并没有一个统一的定论。按中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号

2、一一财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义为：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计工作承担着审计责任，审计人员如果被发现在审计工作中有错误，就要受到相应的法律追究，承担相应的审计损失，因此，审计工作面临着审计风险。审计风险的存在是客观的，影响审计风险的因素随着审计方法运用的不同而有所区别。审计风险按形成的原因可分为固有风险、控制风险和检查风险，其相互关系可表述为：审计风险二固有风险X控制风险X检查风险。在上述三个构成要素中，审计人员惟一能够真正控制的是检

3、查风险，并通过检查风险控制审计风险。所谓检查风险即指差错在未被内部控制发现又未被审计人员发现的可能性。显然审计抽样风险是影响检查风险的一个重要因素。二、审计抽样风险的成因审计方法是随着审计实践的发展而逐渐发展和完善的，广泛应用抽样审计方法是现代审计的一个显著特点。抽样审计是从大量的会计资料和有关业务资料中抽取一部分具有代表性的项目来进行审查，并根据抽查结果来推断全部资料是否正确或有无弊端的一种审计方法。这种方法不同于过去的详查法，它只对总体中的一部分单位进行审查，这就必然导致误差的存在，而这种误差，就可能产生审计风险

4、。笔者认为，在诸多影响审计风险的因素中，抽样风险是不容忽视的，这是由现代审计的特点决定的。本文从抽样审计中的抽样风险来谈审计风险问题。统计学的知识告诉我们，通过调查搜集到的数据与研究对象真实结果之间的差异，被称为误差。数据的误差有两种:一是抽样误差；二是非抽样误差。抽样误差是指由于抽样的随机性引起的样本结果与总体真值之间的误差。在概率抽样中，依据随机原则抽取样本，可能抽中由这样一些单位组成的样本，也可能抽中由另外一些单位组成的样本。根据不同的样本可以得到不同的观测结果。我们知道，总体真实的结果只能有一个，虽然这个真实

5、的结果我们并不知道，但可以推测。不同的样本会带来不同的答案，但这些不同的答案应该在总体真值附近，如果我们不断地增大样本量，不同的答案也会向总体的真值逼近。由此看出，抽样误差并不是针对某个具体样本的检测结果与总体真实结果的差异而言，抽样误差描述的是所有样本可能的结果与总体真值之间的平均性差异。在抽样审计的实施过程中，有两种风险因素可能导致样本的选择和测试或总体特征的推断出现偏差，进而可能导致错误的审计结论。这两种风险因素分别是抽样风险和非抽样风险。在此笔者只谈抽样风险。在采用抽样审计方法时，由于不可能将所有可能的样本一

6、一抽出，只能遵循随机原则，从审计对象总体中抽取样本进行调查，然后以样本结果来推断总体特征。由于审计总体的真实情况是唯一的，而样本的产生却是随机的，由此可见,其误差的产生是必然的，这样就有可能误导审计人员对审计结果的真实性作出一个错误的结论，由此产生抽样风险。归纳起来，抽样风险有以下两种：一是误拒风险；二是误受风险。（一）误拒风险，指审计人员拒绝接受本是正确的会计结论而产生的风险为了说明误拒风险，现举例如下：审计人员在审核某公司的产成品账户时，发现该公司今年共生产了1000批产品，总成本为90000000元，均值为90

7、000元。审计人员选取了100批产品作为样本，成本共计9050000万元，样本均值为90500元。问样本均值与总成本均值相比，有无显著差异。从抽样结果来看，样本均值90500元，比总体的成本均值90000元增加了500元，但这500元的差异可能产生于不同的情况，一是这500元是由于抽样的随机性造成的；二是抽样的随机性不可能造成500元的差异。现在的问题是这500元的差异能否用抽样的随机性来解释。为了回答这个问题，可以采用假设的方法。假设样本均值与总成本均值相比无显著差异，用？滋0表示总成本均值，？滋表示样本均值，可以

8、表示为：？滋二？滋0,现在的任务是利用样本信息检验上述假设是否成立。如果成立，则说明二者无显著差异；如不成立，则说明有显著差异。H0：?滋=90000元H1：?滋工90000元上面H0表示原假设；H1表示备择假设。在进行假设检验时，利用的是“小概率原理”，即指发生概率很小的随机事件在一次试验中是几乎不可能发生的。根据这一原理就可以作出是否拒绝原