审计委托代理的非对称信息经济学风险成因分析

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1、审计委托代理的非对称信息经济学风险成因分析                                           张荣胜                    引  言  1996年美国国家科学院院士，美国经济学会会长威廉姆·维克瑞，由于在“非对称信息条件下的激励理论”而荣获第28届诺贝尔经济学奖。非对称信息是信息经济学研究非对称信息情况下，当事人之间如何订阅合约及对当事人行为如何规范的问题，又称为“契约理论或机制设计理论。那么，什么是非对称信息呢？它是指当事人双方往往存在着只有自己才知道的“私人信息”，而对方并不了解，因此

2、，信息是非对称的。一类是“外出非对称信息”，又称“逆向选择”，叫做隐藏知识，即不是由当事人的行为造成的，比如：当事人个人能力、身体状况、偏好等等，从某种意义上说是一种先天的、与生俱来的、长期形成的，不易改变的；另一类是“内生非对称信息”，叫做隐藏行为，又称“道德风险”，它是由当事人的行为本身引起的，也就是说在当事人双方订立合约时信息是对称的，但在执行合约时，由于一方无法对另一方的行为进行监督和制约而导致的信息不对称。例如：保险公司无法实际约束汽车投保人注意安全、锁好车门等。在信息经济学上，对非对称信息问题的基本对策是在“外生非对称信息”条

3、件下，如何让拥有“私人信息”的人说实话；而在“内生非对称信息”条件下，如何激励当事人努力工作，这个问题是近年来经济学研究中最重要的和最活跃的领域之一。如果将诺贝尔经济学大师威廉姆·维克瑞的“非对称信息条件下的激励理论”引入会计、审计理论研究中，将会产生一系列新的成果。比如：会计的企业内部控制制度，包括：1、交易与授权；2、责任划分；3、明确资产保管与记录分工；4、凭证与记录控制；5、建立存货的实物流转程序、价值流转记录程序的控制。再如：审计的委托代理的非对称信息经济学风险成因分析就是一种尝试。审计行为是审计主体与审计客体之间的相互作用。审

4、计主体与审计客体之间存在着复杂关系。从一般意义上讲，审计主体是审计实践的执行者，审计客体是审计实践的对象，二者之间是认识与被认识，审查与被审查的关系。主要有：（一）委托形成的审计主客体关系；（二）授权方式形成的审计主客体关系；（三）审计机关的再授权与委托方式形成的审计主客体关系；（四）协作与利用方式下形成的审计主客体关系。李金华《审计理论研究》2001年中国审计出版社。根据非对称信息经济学理论，可以将审计行为中的审计委托代理性质的主客体关系的风险成因进行分析。一、审计行为中的委托形成的主客体关系的非对称信息经济学风险成因分析7（一）基本情

5、况审计委托是财产所有人或经管人通过签定审计业务约定书的方式将对指定单位进行审计的工作交给特定的审计人去执行。审计委托一般存在于平等的经济主体之间，当事人是通过审计业务约定书联系在一下，当事人的权利与义务关系在审计业务约定书中作出规定，是一种具有法律效力的约定。审计委托的产生实质上是一种商品交换关系，这种关系的核心是审计人提供的审计服务。审计委托方式形成的审计主客体关系比较典型，常见于社会审计领域。（二）可能的风险：1、逆向选择。即：会计师事务所的资质、规模、注册会计师数量等先天条件优越或不足而委托人不十分了解、造成的风险。例1：某客户准备

6、对公司进行股份制改造，在聘用会计师事务所时可能存在如下风险：即：可能聘用没有上市公司资质的会计师事务所，虽然，其他会计师事务所可以承担，但是，审查上市公司规范运作经验绝对没有上市审计经验充足。例2：某会计师事务所选择客户负责人，在对甲乙注册会计师评估时，发现甲在客户三年前曾任职，根据注册会计师《独立审计准则》应予以回避，如果任用甲违反会计准则，给会计师事务所带来风险。以上，这些都是“逆向选择”，从某种意义上说是一种先天的与生俱来的、长期形成的、不易改变的。2、道德风险。在执行合约时，由于一方无法对另一方的行为进行监督和制约而导致的信息不对

7、称。（1）在审计范围的上信息不对称。虽然在业务委托书上，对审计范围有规定，但是涉及具体项目运用抽样审计方法时，所具有的抽样风险，取决于会计师事务所的注册会计师，注册会计师可以进行判断，也可以进行统计抽样，审计的范围和审计差异也随之调整，这些都会由于审计范围信息不对称而产生道德风险。（2）在审计程序上的信息不对称。审计程序和步骤有7种：计算、分析性复核、查询、函证、分摊与披露、盘点等。业务委托书中没有对具体项目运用哪种审计程序作出规定，即使根据《独立审计准则》，这里也只是指南的，不是强制性的，在具体选择上，选择盘点还是分析完成以注册会计师个

8、人判断为准。例3：某注师审查某公司的存货，截止日2003年3月31日，审计日2003年4月21日，可以通过查询截止日的盘存表，看有无盘存表，如无，以在审计日进行盘点，分析复核推到截止日实际盘存