交易性金融资产讲义

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1、交易性金融资产讲义一、交易性金融资产的概念主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产(是指随时能够变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。)，例如：通常情况下，以赚取差价收入为目的从二级市场购买的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产。企业持有的目的是企业利用暂时闲置的资金购买股票、债券等有价证券，将其在市场上出售，以获取比银行存款利息更高的收益。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）。二、具备条件1．在公开市场上交易并且有明确市价。2．持有交易性投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。交易性金融资产1．

2、初始投资成本2．市场价格上涨1．市场价格下跌2．处置时的成本余额三、设置的主要账户“交易性金融资产”是资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方核算在该科目下我们应设置“成本”、“公允价值变动”两个明细账。公允价值变动损益1.市场下跌2.处置时注销的市场上涨金额3.年末转入本年利润的变动收益1.市场上涨2.处置时注销的市场下跌金额3.年末转入本年利润的变动损失“公允价值变动损益”损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。期末，该账户

3、余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。投资收益1.取得时相关交易费用2.出售以及处置等实现的投资损失3.期末转入本年利润的收益1.出售以及处置等实现的投资收益2.期末转入本年利润的损失“投资收益”损益类账户，该账户核算企业持有交易性金融资产期间内取得投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。四、交易性金融资产的业务核算1.取得时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）应收股利/利息（已宣告尚未发放股利利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款/其他货币资金—存出投资款2.持有期间：（1）收到购买价款中包含

4、的已宣告发放的股利利息时借:银行存款贷：应收股利/利息（2）被投资单位宣告发放现金股利利息时借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息)　　贷：投资收益3.资产负债表日：（1）交易性金融资产的公允价值>其账面余额时借:交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）交易性金融资产的公允价值<其账面余额时借:公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4.处置时：借:银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（账面余额，或借记）投资收益（差

5、额，或借记）同时：借:公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）作业：1.甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。2007年12月31日该股票的市价为5元/股。2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520000元。要求：根据上述资料编制甲公司会计分录。2.甲公司2012年1月1日购入面值为400万元，年利率为4%的A债券，取得时支付价款41

6、6万元（包含已到付息期但尚未领取的利息16万元），另支付交易费用2万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息16万元；2012年12月31日，A债券的公允价值为424万元；2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息16万元；2013年4月20日，甲公司出售A债券收到价款432万元。要求：根据上述资料编制甲公司会计分录。