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1、浅谈国库集中支付的会计核算摘要:实行国库集中支付后,资金拨付方式发生了改变,每一笔财政资金的拨付都直接拨付到商品和劳务供应商或用款单位,必然会使预算单位会计核算的内容和方法、年终预算结余资金的核算发生很大变化,预算单位需要根据不同的支付方式设置不同的会计科目进行会计核算,才能真实反映预算单位的收入、支出和结余情况,考核单位的预算编制及执行情况。关键词:国库;集中支付;会计核算;账务处理中图分类号:F830.44文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)26-0134-02一、国库集中支付概述(一)国库单一账户体系实行
2、国库集中支付后,国库单一账户体系取代了以往的实有资金账户体系,财政部门和预算单位分别在代理国库集中支付业务的商业银行设立财政零余额账户和预算单位零余额账户。预算单位零余额账户用于记录、核算财政授权支付资金的支出和收入活动,并与财政总预算会计有关账户进行清算。财政资金先由财政零余额账户和预算单位零余额账户垫付,直接拨付到商品和劳务供应商或用款单位,然后从国库单一存款账户将垫付资金清算回财政零余额账户和预算单位零余额账户。(二)国库集中支付的意义在国库集中支付形式下,财政资金通过国库单一账户体系直接从国库支付到商品供应商或劳务提供者
3、手中,避免了国库资金多环节拨付、多户头存放形成的大量库外沉淀和闲置浪费,可大大提高财政资金使用效益,加强财政对预算的监督,增强财政在宏观调控中的作用。(三)财政授权支付下预算单位支付代码的设置目前,预算单位的会计科目代码设置主要是为了简化日常会计核算中大量凭证的录入工作、方便单位财务核算,与国库集中支付操作系统中的科目编码不一致,不但不利于预算控制,且重复劳动多、工作量大,降低了工作效率。在国库授权支付下,预算单位应做好会计科目的规范设置,尽量同国库集中支付科目及代码相匹配,通过对支出科目按经济用途和经济功能进行分类设置,并进行
4、12位的代码设置,使其能更科学、更合理地适应会计核算工作的需要,以提高国库集中支付的效率。首先,预算单位应在“零余额账户用款额度”科目下按照预算管理类型分别设置“基本支出”科目(1)和“项目支出”科目(2),并根据其自身特点分别在基本支出和项目支出科目下进行功能分类、经济分类和支出分类设置。如按功能分类设置行政运行、事业运行、机关服务、行政单位离退休、行政执法和业务管理等类款项,并对其设置7位明细代码;按经济分类设置工资福利、商品服务、个人家庭补助等类级科目,并对其设置3位明细代码;按支出类型设置货物政府采购、工程政府采购、服务
5、政府采购等八类具体明细,并对其设置1位明细代码。其次,预算单位应将“财政补助收入”科目的代码设为(401),“拨入专款”科目的代码设为(402),并分别相应设置商品服务支出与其他资本性支出明细科目。二、国库集中支付的支付程序及会计核算国库集中支付的支付方式有两种,即财政直接支付和财政授权支付,二者的支付程序及会计核算存在诸多差异。(一)财政直接支付1.财政直接支付的支付程序预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。在财政直接支付下,基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨,预
6、算单位按照部门预算和用款计划确定的用途和用款额度,填写完整并签章齐全的《财政直接支付申请书》;国库收付中心对受理的《财政直接支付用款申请书》与系统接收的用款申请、单位预留印鉴、支付凭证相关附件等内容核对无误后进行初审、复审,审核无误后开具支付指令,并直接将财政资金支付到收款人或用款单位。2.财政直接支付的会计核算财政直接支付是由财政国库支付中心将财政资金直接支付给商品或劳务提供者,预算单位只能办理转账业务不能支取现金。在直接支付方式下,预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,按入账通知
7、书中标明的进而确认收入。账务处理如下:对于由财政直接支付的工资,行政单位的会计处理是,借记“经费支出”科目,贷记“拨入经费”科目;失业单位的会计处理是,借记“事业支出”科目,贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项,行政单位的会计处理是,借记“经费支出”科目,贷记“拨入经费”科目;事业单位的会计处理是,借记“材料”等科目,贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购置固定资产的款项,行政单位的会计处理是,借记“经费支出”科目,贷记“拨入经费”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目;事
8、业单位的会计处理是,借记“事业支出”科目,贷记“财政补助收入”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。(二)财政授权支付1.财政授权支付的支付程序财政授权支付方式下,预算单位应根据财政部门的授权,在财政部门批准的用款额度内,自行向代理银行签发支付
