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1、商品流通企业税金的核算2007-1-814:28 【大中小】【打印】【我要纠错】 商业企业交纳的税金,有的是在商品销售环节交纳的,有的是在管理费用中列支的,有的是列入商品的进价成本的,也有的是从实现的利润中交纳的。现将核算方法分述如下: (一)设置“应交税金”账户 商业企业按规定交纳的各种税金(除印花税以及其他不需预计应交数的税金以外)都通过“应交税金”账户核算。这是负债类账户,贷方主要登记企业应交的税金,借方主要登记企业已交的税金,年终时,企业与税务机关结算或清算后补交的税金记借方,退回多交的税金记
2、贷方,期末,贷方余额为未交的税金,借方余额为多交的税金。该账户设置的主要明细账如下: 1.应交增值税。 2.应交营业税。 3.应交消费税。 4.应交城市维护建设税。 5.应交房产税。 6.应交车船使用税。 7.应交土地使用税。 8.应交所得税等。 (二)商品销售环节税金的核算 企业应纳的销售税金包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。其中,企业应纳的增值税应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户。在“应交增值税”明细账中,应设置“进项税额”、“已交税金”
3、、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行核算。 1.应交增值税五个专栏的核算要求: (1)进项税额:记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的,准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。 (2)已交税金:记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。 (3)销项税额:记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字
4、登记;退回销售货物中应冲销的销项税额,用红字登记。 (4)出口退税:记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记。 (5)进项税额转出:记录企业购进的商品、材料物资等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。 2.商业企业在购销环节有关增值税的账务处理: (1)企业进货时,按专用发票注明的增值税额
5、,作会计分录如下: 借:商品采购等账户 ××× 应交税金——应交增值税(进项税额) ××× 贷:银行存款等账户 ××× 购入货物发生的退货,作相反会计分录。 (2)企业接受投资转入的商品,按照专用发票上注明的增值税额,作会计分录如下: 借:库存商品 ××× 应交税金——应交增值税(进项税额) ××× 贷:实收资本 ××× (3)企业接受捐赠转入的商品、物资等,按照专用发票上注明的增值税额,作会计分录如下: 借:库存商品等账户 ××× 应交税
6、金——应交增值税(进项税额) ××× 贷:资本公积 ××× (4)企业接受应税劳务,按照专用发票上注明的增值税额,作会计分录如下: 借:其他业务支出 ××× 加工商品 ××× 经营费用 ××× 管理费用 ××× 应交税金——应交增值税(进项税额) ××× 贷:银行存款 ××× 应付账款等账户 ××× (5)企业销售商品或提供应税劳务,按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额,作会计分录如下: 借:应收账款 ×××
7、 银行存款等账户 ××× 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) ××× 商品销售收入 ××× 其他业务收入等账户 ××× 发生的销售退回,作相反会计分录。 (6)企业出口适用零税率的货物,不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时,作会计分录如下: 借:银行存款 ××× 贷:应交税金——应交增值税(出口退税) ×××
8、出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的,作相反的会计分录。 (7)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,应视同销售货物计算应交增值税,作会计分录如下: 借:在建工程等账户 ××× 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) ××× (8)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者,应视同销售货物计算应交增值税,作会计分录如下: 借:长期投
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