商品流通企业增值税的核算

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1、商品流通企业增值税的核算(一)供应阶段  1.商业批发企业购进商品业务的账务处理  若外购商品发生合理损耗,以[例6-27]为例,则相应的账务处理为:  借:库存商品       10,000    贷:物资采购       10,000  入库数量减少,金额不变,进项税可以按票抵扣。  [例6-27]某百货批发公司购进商品一批,全部款项12700元,若其中专用发票上注明价款为10000元,税额为1700元,对方代垫运费1000元,取得承运部门开具的普通发票一张,价税款项合计及代垫运费已由划拨,

2、则该业务的账务处理如下:  借:商品采购;       10,000    经营费用-运费       930    应交税金-应交增值税(进项税额); ;1,770    贷:银行存款       12,700  上述货物验收入库时,发现有1000元的货物毁损,根据毁损商品报告单,企业作分录为:  实际入库商品;  借:库存商品;        9,000    贷:商品采购        9,000  毁损商品:  借:待处理财产损溢       1,170    贷:商品采购    ;  

3、   ;1,000    应交税金-应交增值税(进项税额转出)  170  2.商业零售企业购进商品业务的账务处理  (1)一般购进商品业务的账务处理  例:某零售店进服装一批,不含税进价为1000元,税金170元,含税零售价1500元。账务处理如下:  ①购进时按进价走账  借:物资采购      ;    1,000    应交税金-应交增值税(进项税额);  170    贷:银行存款        1,170  ②同时,办理入库手续  借:库存商品        ;1,500    贷:

4、物资采购   ; ;       1,000    商品进销差价   ;      ;500  (2)商业零售企业实行增值税后,购进商品业务的账务处理  商业零售企业特点,就是所有购进的货物排在货架上,都是按照售价标价的,所以它的账务核算,使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动,商品进销差价也会动,一般是这样的关系。  (3)进货退出的账务处理。  零售企业购进的商品在验收入库后,由于各种原因,要向供货方提出退货要求,经同意后,可将原购进商品退还原供货单位。发生进货

5、退出时,应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目,同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。  [例6-28]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件,每件进价50元,增值税额元,含税售价元,经甲营业柜组拆包上柜时,发现有200;件质量上有严重缺陷,经与供货单位协商,同意退货。如数退出该商品后,收回价款存入银行。  根据有关单证,作分录为:  借:银行存款;      11,700    商品进销差价;      3,104    贷:库存商品-甲营业柜组;   

6、  13,104    应交税金-应交增值税(进项税额); 1,700  这笔业务在登记“应交税金-应交增值税”明细账时,应在“进项税额”专栏中用红字反映  (二)销售阶段  1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理  (1)一般销售商品业务和账务处理  (2)视同销售行为增值税的账务处理  ①委托代销商品  [例6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台,双方约定,每台洗衣机不含税价1000元,每销售一台,商场付给予代销店手续费50元。本月末,商场收到代销店转来的代销清单1张,销售了10

7、台,并收到收取手续费的结算发票1张,注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票,并结转收入。  委托方:  1.借:委托代销商品    贷:库存商品  2.借:应收账款    贷:主营业务收入    应交税金-应交增值税(销项)  3.同时:  借:主营业务    贷:委托代销商品  4.再根据收到的手续费结算发票,作账为:  借:经营费用    贷:应收账款-××代销店  5.收到××代销店货款时:  借:银行存款    贷:应收账款-××代销店  受托代销商品账

8、务处理如下:  ①借:受托代销商品   ;11,700     贷:代销商品款    11,700  ②借:银行存款  ;11,700     贷:应付账款-××百货商场   10,000     应交税金-应交增值税(销项税额) 1,700  借:代销商品款  11,700    贷:受托代销商品   11,700  ③借:应付账款-××百货商场 500     贷:代购代销收入     500  ④借:应付账款-××百货商场   9,500     应交税金-应交增值税(进项税额);1,70

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