商品流通企业增值税会计处理

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1、商品流通企业增值税会计处理〔例1〕某百货商场1994年3月份有关业务如下：　　（1）3月1日，商场购进货物一批，价款为80000元，对方单位代垫购进过程中发生有关包装、装卸费1000元。增值税专用发票注明增值税额为13770元。商场采用商业汇票结算。则：　　借：商品采购　　　　　　　　　　　　80000　　　　经营费用　　　　　　　　　　　　1000　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）13770　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　94770　　（2）3月1日，商场本日零售销售收入160000元，其中包括食用植物油等税率为13％的商品销售收入40000元。　

2、　按照税法规定，一般纳税人向消费者销售货物，不得开具增值税专用发票，实行销售额和销项税额合并定价，其销售额的计算公式为：　　销售额＝含税销售额／（1＋税率）　　则该商场3月1日的销售额为：　　税率为17％的销售额＝（160000－40000）／（1＋17％）＝102564.10元　　税率为13％的销售额＝40000／（1＋13％）＝35398.23元　　则其销项税额为：　　税率为17％的销项税额＝102564.10×17％＝17435.90元　　税率为13％的销项税额＝35398×13％＝4601.77元　　则会计分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1600

3、00　　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　　137962.33　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）22037.67　　（3）3月2日，商场因质量问题退回上月进货一批，价款为50000元，增值税税额为8500元，款项未收。　　按规定，纳税人因进货退出而收回的增值税税额应从当期的进项税额中冲减。　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　58500　　　　贷：商品采购　　　　　　　　　　　　50000　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）8500　　（4）3月2日，商场零售销售收入为173900元，其中税率为13％的销售收入为45200元，则：　　借：银行

4、存款　　　　　　　　　　　　173900　　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　　150000　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）23900　　（5）3月2日，商场购进商品一批，价款为100000元，增值税专用发票注明的增值税额为17000元，货款未付。则：　　借：商品采购　　　　　　　　　　　　100000　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）17000　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　117000　　（6）3月3日，商场零售销售收入185400元，其中税率为13％的销售收入为50850元。则：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1854

5、00　　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　　160000　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）25400　　（7）3月3日，商场发现2日购入商品规格不符合要求，经协商，供货方同意给予10％的折让。　　按规定，纳税人因进货折让而收回的增值税税额，应从当期进项税额中扣减。则：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　11700　　　　贷：商品采购　　　　　　　　　　　　10000　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）1700　　（8）3月3日，商场收到某单位退回的商品一批，价款为10000元，增值税税额为1700元。　　按照规定，纳税人因销售退回而退还给购

6、买方的增值税税额应从当期的销项税额中扣减。则：　　借：商品销售收入　　　　　　　　　　10000　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）1700　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11700　　（9）3月3日，商场销售给某单位的一批商品，价格为20000元，增值税额为3400元。商场同意给予5％的折让，款项未收。　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　22230　　　　销售折扣和折让　　　　　　　　　1000　　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　　20000　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）3230（3400－3400×5％）　　（10）3月3

7、日，商场销售给某单位商品一批，价款为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物2000个，每个2元。货款未付。增值税专用发票注明增值税税额为9180元〔（50000＋4000）×17％〕。　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　63180　　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　　50000　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　4000　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）9180　　假定该商场以3日为纳税期限，1日至3日商场应纳税额＝（22037.67＋23900＋25400－1700＋3230＋9180）－（13770