商品流通企业增值税的核算

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1、商品流通企业增值税的核算（一）供应阶段　　1．商业批发企业购进商品业务的账务处理　　若外购商品发生合理损耗，以[例6-27]为例，则相应的账务处理为：　　借：库存商品　　　　　　　10，000　　　　贷：物资采购　　　　　　　10，000　　入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。　　[例6-27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由划拨，

2、则该业务的账务处理如下：　　借：商品采购;　　　　　　　10，000　　　　经营费用-运费　　　　　　　930　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）;　;1，770　　　　贷：银行存款　　　　　　　12，700　　上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为：　　实际入库商品；　　借：库存商品;　　　　　　　　9，000　　　　贷：商品采购　　　　　　　　9，000　　毁损商品：　　借：待处理财产损溢　　　　　　　1，170　　　　贷：商品采购　　　　;　　

3、　　　;1，000　　　　应交税金-应交增值税（进项税额转出）　　170　　2．商业零售企业购进商品业务的账务处理　　（1）一般购进商品业务的账务处理　　例：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。账务处理如下：　　①购进时按进价走账　　借：物资采购　　　　　　;　　　　1，000　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）;　　170　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1，170　　②同时，办理入库手续　　借：库存商品　　　　　　　　;1，500　　　　贷：

4、物资采购　　　;　;　　　　　　　1，000　　　　商品进销差价　　　;　　　　　　;500　　（2）商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理　　商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。　　（3）进货退出的账务处理。　　零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货

5、退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。　　[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额元，含税售价元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200;件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。　　根据有关单证，作分录为：　　借：银行存款;　　　　　　11，700　　　　商品进销差价;　　　　　　3，104　　　　贷：库存商品-甲营业柜组;　　　

6、　　13，104　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）;　1，700　　这笔业务在登记“应交税金-应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映　　（二）销售阶段　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理　　（1）一般销售商品业务和账务处理　　（2）视同销售行为增值税的账务处理　　①委托代销商品　　[例6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给予代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10

7、台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。　　委托方：　　1.借：委托代销商品　　　　贷：库存商品　　2.借：应收账款　　　　贷：主营业务收入　　　　应交税金-应交增值税（销项）　　3.同时：　　借：主营业务　　　　贷：委托代销商品　　4.再根据收到的手续费结算发票，作账为：　　借：经营费用　　　　贷：应收账款-××代销店　　5.收到××代销店货款时：　　借：银行存款　　　　贷：应收账款-××代销店　　受托代销商品账

8、务处理如下：　　①借：受托代销商品　　　;11，700　　　　　贷：代销商品款　　　　11，700　　②借：银行存款　　;11，700　　　　　贷：应付账款-××百货商场　　　10，000　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　1，700　　借：代销商品款　　11，700　　　　贷：受托代销商品　　　11，700　　③借：应付账款-××百货商场　500　　　　　贷：代购代销收入　　　　　500　　④借：应付账款-××百货商场　　　9，500　　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）;1，70