胡怡建我国“营改增”试点效应分析

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1、我国“营改增”试点效应分析胡怡建（上海财经大学公共经济与管理学院上海200433）从2012年1月1日起上海在交通运输业和部分现代服务业（“1+6”行业）实施“营改增”试点，到9月1日起试点扩大至北京等8个省市地区，再到2013年8月1日起全国推行，“营改增”不但进展超出预期，而且通过统一税收制度、促进公平竞争，消除重复征税、减轻产业税负，政策效应正在逐步体现。具体反映在财务效应、企业效应和经济效应三个方面。一、“营改增”试点财务效应由于我国长期以来工商业和服务业分别征收增值税和营业税，而按全额征收的营业税存在严重的重复征税，因此“营改增”不但消除

2、了企业重复征税，减轻了试点企业税收负担，更为重要的是消除了产业重复征税，减轻了产业税收负担。（一）试点企业减税效应由于“营改增”前服务业征收营业税，所存在的重复征税主要是指服务类企业从上游企业购入材料和设备所缴纳的增值税不能在服务业营业税中抵扣，以及服务类企业向服务类企业购买服务所承担的营业税不能抵扣，从而形成企业性重复征税。“营改增”后，服务业外购材料、设备、服务承担的进项增值税允许在销项增值税中抵扣，从而避免了服务类企业与上游企业之间的重复征税，减轻了服务类企业的税收负担。根据上海市财政和税务部门的统计，从总量上看，2012年上海超过90%的试

3、点企业税负明显减轻，税负有所增加的企业不到10%。“营改增”作为结构性减税的措施之一，给试点企业税负带来的变化，取决于以下五个方面因素：一是“营改增”后适用税率高低，税率提高幅度越大，增税负面影响越大，反之则越小。二是抵扣多少，抵扣项目占收入的比重与减税幅度呈正比，抵扣项目适用税率高低与减税幅度呈正比。三是减免优惠，继续保留减免税政策，以及境外服务由征税改为免税、或由免税改为零税率均会减轻企业税负。四是即征即退，由于只退增值税而不退附加税，从而可能只减轻企业增值税税负，但不减轻企业附加税税负。五是税负转嫁，企业“营改增”前营业税为价内税，而“营改增

4、”后增值税为价外税，同时，“营改增”后企业适用税率也发生变化，但由于营业税和增值税均为可转嫁的间接税，税收变动会影响企业定价决策以及价格变动，所以试点企业税负变动还取决于税负转嫁状况。在与下游企业的价格博弈中，试点企业如能通过提高价格转嫁税收，可减轻试点企业税负。（二）产业链减税减负效应服务业实行“营改增”避免了试点企业重复征税，减轻了试点企业税收负担；更为重要的是，试点服务类企业由征收营业税改为征收增值税，使下游增值税纳税人由取得营业税发票不能抵扣改为取得增值税发票可抵扣，从而避免了产业重复征税，减轻了产业税收负担。“营改增”的产业税负变化影响可

5、以从以下四个方面分析：一是无论试点服务类企业“营改增”后增值税税负相对营业税税负是增加还是减少，如果下游工商企业为增值税一般纳税人，其税负都将有所减少，主要原因是试点服务类企业开给下游工商企业的增值税专用发票都可作为下游工商企业的进项税抵扣，从而减轻了下游工商企业税负。二是一般情况下，下游工商企业税负变动幅度要远大于上游服务类企业税负变动幅度，主要原因是上游服务类企业税负变动是按改革后的增值税和改革前的营业税差额计算，而下游工商企业税负变动是按试点服务类企业开给下游工商企业增值税专用发票全额计算。如上游试点服务类企业税率从5%提高至5.66%，提高

6、了0.66个百分点，但下游企业抵扣从零提高到5.66%，上下游企业合计净减税5个百分点。所以，“营改增”对下游工商企业的正面激励大于上游服务类企业，反映了服务业“营改增”改在服务业，利在工商业，增值税抵扣传导机制在“营改增”中起着主要作用。三是试点服务业的服务对象是否为增值税一般纳税人对企业税负影响较大。服务业“营改增”后，下游企业如为增值税一般纳税人，则其取得服务业开具的增值税发票允许抵扣，从而税负减轻，而非增值税一般纳税人不能抵扣，税负不减还有可能增加。四是增值税一般纳税人和小规模纳税人减税影响方式不同。从试点企业看，小规模纳税人减税幅度大于一

7、般纳税人。“营改增”前服务业不分规模大小同等纳税，“营改增”后一般纳税人和小规模纳税人区别纳税。对于一般纳税人按正常核算方式纳税；对于小规模纳税人则按3%征收率不允许进项抵扣的简易办法征税，税负率下降=（5%-3%/1.03%）÷5%?100%=41.75%。从产业链看，大企业减税幅度要高于小规模企业。如果下游企业为增值税一般纳税人，上游大中企业税负由营业税时的5%提高到增值税时的5.66%，但下游一般纳税人企业因增值税增加抵扣而减税5.66%；上游企业为小规模纳税人时，下游企业纳税不变。因此，服务业“营改增”对于一般纳税人是改在服务业，利在工商业

8、；而对于小规模纳税人是改在服务业，利在服务业。二、“营改增”试点企业效应实施“营改增”以后，除了减轻企业税负外，对试点企业