实质重于形式原则的实务运用和思考

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1、108会计中国注册会计师实质重于形式原则的实务运用和思考楼胜亚摘要“实质重于形式”原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。尽管实质重于形式属于次级质量要求，但在复杂经济交易中，经济实质可能与其外在形式存在较大背离，需要通过对整个交易各种因素包括合同条款、交易背景、交易对象的关系等进行综合分析才能得出相对合理的结论。此时，实质重于形式原则的运用是可靠性这一首要质量要求的保障，也是可靠性的一个组成部分。关键词实质形式职业判断DOI:10.16292/j.cnki.issn1009-6345.2015.04.033会计信

2、息是对企业经济活动的反告，不仅仅以交易或者事项的法律形式出让金计提部分建设资金后全部返还给映，而企业的经济活动需在国家各项法为依据。对同一事项经济实质的理解不公司。上述资产关停及处置方案也经公律法规的规范下实施，因此大多数情况同，会导致后续会计确认、计量和报告司董事会及股东大会审议通过。下，企业发生的交易和事项其经济实质存在重大差异。根据上述文件及会议决定，公司于和法律形式是一致的，如购销合同约定以下通过案例，探讨实质重于形式当年将电厂资产实施整体关停并转入固商品交付验收后购买方拥有相应产品与原则的具体运用及对会计信息质量的重定资产清理，相应原土地使用权账面价所有权相关的所有权利

3、并承担相应风大影响。值为900万元。2014年，公司将电厂险，购买方在出具验收资料后10日内相应国有土地使用权交地方政府依法收支付所有货款。此时，商品交付验收表一、案例一回，规划部门将土地性质调整为商住用明交易按照合同规定履行，符合收入确1.基本情况地后由土地交易中心按新的商住用地规认标准。但随着经济业务的日趋复杂，根据当地政府要求，某公司电厂机划对其进行公开招拍挂出让。公司考虑创新交易的不断发展，很多交易或事项组被纳入淘汰落后产能计划，需实施整到该区域未来的升值空间，经董事会决的经济实质与其法律形式出现不一致，体关停。另根据当地政府相关文件精神，议通过，由下属全资子公司参与竞买

4、上需要运用实质重于形式原则进行分析和该电厂整体关停后，其现有国有土地（性述出让土地，最终由该子公司以1亿判断。实质重于形式是会计信息质量要质为工业用地）先在规划部门调整为商元竞得该地块。子公司在2014年12求之一，要求企业应当按照交易或者事住用地，之后进行公开招拍挂，地方财月支付土地款6000万元，当地政府按项的经济实质进行会计确认、计量和报政局、国土资源局将公开招拍挂取得的照原承诺的文件向公司返还4800万THECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTAccounting109元，剩余的4000万元土地款预计在施，从合并财务报表角度分析，最终母达到不同

5、指标时，已偿还的委托贷款本2015年1月支付，政府在2015年4公司处置的土地使用权由子公司取得，金+监管账户（支出须经过受托人同意）月底在扣缴相关费用后支付剩余的应返母公司确认的资产处置收益并没有真正余额分别不低于相应的金额。会还给公司的款项。在实际招拍挂过程中，实现，换句话说，经过土地收储和公开（2）委托贷款满2年委托贷款已计只有该子公司一家企业参与竞拍，并以拍卖，对该集团公司而言只不过是土地偿还本金+监管账户本金合计不低于挂牌底价成交。的性质发生了变化，公司补交了部分土应付委托贷款本金的40%，满三年不2.会计处理分析地出让金。结合只有该子公司参与竞拍，低于70%，满四年不

6、低于全部应付委上述交易涉及到了对实质重于形式以及政府支付土地收储款项的资金来源托贷款本息之和。原则的运用，具体而言，即土地收储和为子公司先行支付土地拍卖款的实际情《企业会计准则第37号-金融工子公司拍得土地是一项交易还是不同的况，上述交易确定为一项交易更符合其具列报》第七条规定：企业应当根据所交易。经济实质。因此，尽管母、子公司层面发行金融工具的合同条款及其所反映的（1）从法律形式上看，该土地收可以分别确认资产处置收益和土地开发经济实质而非仅以法律形式，结合金融储和子公司拍得土地系分开的交易，而成本，但合并层面应抵消该未实现内部资产、金融负债和权益工具的定义，在且土地的招拍挂从形

7、式上看是公开的、交易损益，以土地使用权原处置时的成初始确认时将该金融工具或其组成部分符合条件的主体均可参与的政府主导行本加实际补交的土地出让金对土地开发分类为金融资产、金融负债或权益工具。为，也可以视同土地收储之后另外一项成本进行初始计量。合并抵消分录为：金融负债，是指企业符合下列条件之一独立的业务，由母、子公司分别与政府借：营业外收入7900万元的负债：（1）向其他方交付现金或其进行交易。从这个角度分析，公司按照贷：存货7900万元他金融资产的合同义务；（2）在潜在资产处置和购